涉外担保费代扣代缴营业税案例分析

涉外担保费代扣代缴营业税案例分析
税官提醒：涉外业务要仔细，流转税类特注意，代扣代缴要明晰。

案情概况：

Y银行股份有限公司上海分行是一家意大利银行在华分支机构，该银行于2012年12月31日与德国X银行签署协议，协议规定由X银行向Y银行的部分客户发放贷款（该部分客户均系德资在华企业），Y银行对这些企业提供担保服务。

Y银行于2013年1月按照协议向德国X银行支付担保费630多万元，财务部门已按10%的税率对该笔担保费代扣代缴了企业所得税人民币63万多元，但未对该笔担保费代扣代缴营业税。

案情分析：

银行财务人员坦承，因为是代扣代缴，所以比较关注的是10%税率的企业所得税，而对于这样涉外的担保费是否需要在国内缴纳相关流转类税收，他们不是很清楚。

检查员解释称：

根据我国营业税法规定，在中国国境内提供劳务的均为营业税纳税人，即提供或者接受规定劳务的单位或者个人在境内均属于纳税范围。该担保业务为Y银行对在华德国企业提供担保劳务，在国内发生，X银行为营业税纳税人。因X银行在中国没有经营机构和代理人，故以Y银行为扣缴义务人。

法规依据：

依据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）

第一条　在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第十一条　营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

……

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局2008年第52号令）

第四条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

……

《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）二、关于扣缴义务人扣缴税款问题

负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。

负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。

扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

处理结果：依据相关规定，责成Y银行对向境外支付的担保费按服务业税目代扣代缴营业税、城市维护建设税及相关附加共计35万余元。

同时，对Y银行按应代扣代缴营业税、城市维护建设税的百分之五十处罚款近17万元。

税官建议：

我们在实务中发现，很多财务人员的确有很容易在涉外业务中搞不清代扣代缴义务，或者容易忽略对流转税代扣代缴义务的履行。该问题值得大家注意。