促销买十赠一的会计核算和税务处理

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人应视同销售。那么，“买十赠一”中的赠送是否是《增值税暂行条例实施细则》中规定的无偿赠送呢?笔者认为两者是有区别的。“买十赠一”中的赠是有偿的，是以“买十”为前提的。如果购买者没有买，就不可能获得“赠”。“赠”是伴随着“销”进行的。这种促销活动同价格让步的实质上是一样的，是一种变相的降价。

【例】一件商品售价100元/件(不含税)，成本70元/件，采取“买十赠一”销售方式，售出90件，获得价款9000元，同时赠送出9件，发出的商品总数99件。如果采取降价的方式，价格降为90.91元，那么，售出99件，收取价款也是9000元。两者发出的商品数量相同，获取的价款也相同。该企业账务处理如下：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　10530

贷：主营业务收入　　　　　　　　　9000(90×100)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　1530

同时结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　6300(70×90)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　6300(70×90)

其赠送的商品账务处理：

借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　6437

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 6300

应交税费——应交增值税(销项税额)137(90×9×17%)

如果赠品不计算税金，企业将面临补税137元，并被课征滞纳金和处以罚款的处理。

销售时如果直接把“买十赠一”视为一种降价销售处理，就会少了麻烦和损失。

上例的账务处理为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　10530

贷：主营业务收入　　　　　　　　　9000(90.91×99)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 1530

同时结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　6930

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　6930(70×99)

其实这种销售方式可视同一种特殊销售方式即商业折扣。商业折扣是指销货方在销售货物或劳务时，因购买方购货数量较大或其他原因，而给予购货方的价格优惠，体现的是薄利多销的营销策略。“买十赠一”也是这种策略之一，所以说“买十赠一”也属一种商业折扣。

对于商业折扣这种销售方式下企业如何缴纳企业所得税，国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第五款规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。