事业单位固定资产对外投资的核算

一、事业单位以固定资产对外投资的分析

事业单位以固定资产对外投资会计处理的分录记录按上述做法欠妥，原因如下：

（一）分录的形式

从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的分录不统一。如债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资，借方为“对外投资”，贷方都是资产类账户。债券投资，当购入债券时，借记“对外投资——债券投资”，贷记“银行存款”；同时，借记“事业基金——般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。如果是以无形资产投资，那么第一笔分录的贷方就换为“无形资产”；而以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方为“事业基金”，是净资产类的科目。会计的目的是反映经济活动，并为其管理和运作提供方便，但该表达方式不当，成为方便经济活动管理和运作的反作用力。

（二）分录的内容

从分录的内容上看，没有必将“固定资产”和“固定基金”凑在一起。从理论上说，前者反映的是资产，后者反映的是权益，如果取消固定基金，固定资产核算就成为单式记账。且行政事业单位账面只能用固定基金作对应科目。但事业单位和行政单位不同，具有收入来源多渠道、支出多用途等特点，可以采用权责发生制核算。所以在行政单位会计中固定资产与固定基金的数额必然相等，但在事业单位会计中不一定，如融资租入固定资产。

（三）税法的角度

事业单位固定资产的增值税一直是计人固定资产的账面价值，但实行增值税的全面“转型”后，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税，简化征纳计算，提高征管效率。

二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议

针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，笔者拟提出以下建议：

（一）改变分录

不将固定资产与固定基金“绑定”在一起，而根据经济业务的发生实质，借记“对外投资”，贷记“固定资产”，差额计人“事业基金——对外投资”，同时借记“固定基金”，贷记“事业基金——对外投资”。

（二）不将增值税计入固定资产账面价值

事业单位以固定资产对外投资时，当事业单位为一般纳税人时：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（账面价值）”，“应交税金——应交增值税（销项税额）”，差额计入“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金（账面价值）”，贷记“事业基金——投资基金”。当事业单位为小规模纳税人时：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“固定资产（含税账面价值）”，差额计入“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金（含税账面价值）”，贷记“事业基金——投资基金”。