收入确认的实际操作与理论有差异怎么办

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收入确认的实际操作与理论有差异怎么办

账面上如何确认收入,是按会计准则来算的,汇算清缴如何确认收入,是按税法来算的,在收入确认方面,税法是会存在一定差异的.所在汇算清缴的时侯存在差异调整.

(一)收入确认原则的差异

1.会计制度在确认收入时,遵循"实质重于形式"的原则,需要会计从业人员的职业判断,侧重于收入的实质性实现,根据交易的实质确认是否作为销售收入处理,而不是按其法律形式进行核算和反映.税收上虽然也强调"实质重于形式"原则,但尽量减少"选择、判断"的余地,以方便税务管理,体现公平.同时,税务人员很难对会计从业人员的职业判断的合理性做出裁定.另外,税法上更注重完成交易的法律要件,只要发生应税行为,不论是否作销售处理,都要按照税法规定计征税款.

2.会计遵循"谨慎性原则",在确认收入时,要考虑由此带来的风险,以避免高估资产和收益.税法不考虑收入在商品所有权上的风险,这一风险属于的经营风险,应由的税后利润补偿,国家不享有的利润,当然也不应承担的经营风险.例如采取直接收款方式销售商品,销售方只要取得索取的凭据,即使用并未收到货款,也要申报交纳增值税和消费税.客户由于信誉等原因拖欠货款,那是价款结算问题,国家不承担经营中的风险.

(二)收入确认时间的差异

会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条件,当期就要确认收入;如果不符合四项条件,当期就不能确认收入.例如在采用托收承付和委托银行收款方式下,购买方出现财务困难,会计上不能当期确认收入,而应做发出商品,只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入.税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定,增值税、营业税、消费税和所得税都分别规定了应税收入的确认时间.同时,在同一税种下,应税收入的确认时间还要区分不同的交易性质.在采用托收承付和委托银行收款方式下销售商品,税法规定发出货物并办妥托收手续的当天,就发生了增值税和消费税的纳税义务,就要申报纳税.

(三)收入计量的差异

1.销售商品的收入,会计上通过主营业务和其他业务收入科目核算与反映.税法对销售商品收入的确认,不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入,还包括会计不作收入的价外费用和视同销售.

2.会计上销售商品必须满足收入确认的四个条件才能确定收入,的销售行为在会计上不满足收入确认的条件而不确认收入时,可能只是按成本结转"发出商品"等,而税法可能会确定为应税收入.

3.会计对商业按实际收取的价款确认销售商品收入,税法为了保证进项税额抵扣的准确性明确规定,如果和额在同一张上分别注明的,可按后的余额作为计算增值税;如果将额另开的,不论其在财务上如何处理,均不得从中减除额.同时,税法还规定,销售(税法将商业定义为销售)仅限于货物价格的,如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物的,则该实物款额不能从货物中减除,且该实物应按增值税条例"视同销售货物"中的"赠送他人"计算征收增值税.

税法规定什么时候确认收入?

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定

(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;

(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天.未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天.

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