初级中交易性金融资产考点的整理举例

最近有好多初级学员反馈,“交易性金融资产好难啊”“学交易性金融资产学得都没有信心继续学下去了”,可能是你们打开课本的方式不正确!这个考点真心不难哈~别怕,今天举几个例子给大家用一道题把这个考点讲透彻!

【例题·单项选择题】

某公司为增值税一般纳税人,2017年3月15日 购入M公司发行在外的普通股股票作为交易性金融资产核算。购买时支付价款1200万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利100万元),另支付交易费用20万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.2万元。至2017年6月30日,该股票的公允价值为1300万元。2017年8月19日该公司将其持有的M公司股票全部出售,收取价款为1310万元,则处置时应确认的投资收益为()万元。

A.103.77

B.198.11

C.110

D.210

【解题思路】

1.取得时:

【注意】

解释一下进项税额和销项税额。增值税是国家就增值额征的一种税。进项税额和销项税额是指增值税的进项税额和销项税额。

如果你是一般人纳税人,按现在16%的增值税税率,你花1元钱买的商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话),给你商品的一方要替税务局向你收0.16元的税款。你要向卖给你商品方支付1.16元。但是当你把1元的商品以1.2元卖出的时侯(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取1.2×0.16=0.192元税款,实际你的纳税额是0.192-0.16=0.032元。0.16元就是咱们说的进项税额,而0.192元就是销项税额。用0.16元抵减0.192元的过程就是咱们常说的抵扣进项税。但是记住,抵扣的前提是你是一般纳税人,有认证过的进项税额,当月没抵扣完的可到以后抵扣。

(4)“其他货币资金”

贷方:购买时实际支付的金额

【提示】交易性金融资产属于其他货币资金,把它归为货币资金,是因为它的流动性强。

2. 2017年6月30日确认持有的M公司股票的公允价值变动损益

由于这一天的M公司股票的公允价值高于账面余额,因此,需要:

【提示】如果是持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额,上面的借贷方需要颠倒一下。

3.全部出售M公司的股票:

上述的(1)-(2)-(3)之后贷方有余额,应计入投资收益的贷方。

别着急还没结束,出售交易性金融资产还得交增值税呢,6%的税率。

销售额=金融资产卖出价-买入价=1310-1200=110。

这儿算出来的销售额是含税销售额,但是因为增值税是价外税,所以需要先转成不含税销售额,也就是110÷(1+6%)。

然后,增值税应纳税额=不含税销售额×税率=110÷(1+6%)×6%=6.23。

【拓展】用一张发票讲一下“含税销售额”“不含税销售额”。

【提示】看清楚题目,问的是处置时的投资收益,不能把一开始取得时的20一起算。

【考点归纳】

【提示】投资收益科目属于“损益类科目”,损失记入借方,收益记入贷方。上面表中最后一行中,转让金融商品应交增值税时借记投资收益的原因,是因为只有存在投资收益时,才缴纳增值税,实际减少了投资收益,因此记入借方。

【考点出题方式】

1.考查交融性金融资产的入账价值/取得成本/初始入账金额

入账价值、取得成本、初始入账金额只是同一概念的不同问法,考查的内容都是相同的,实际上都是在问“这笔资产究竟初始记入账簿的钱数是多少”。重点要记得交易性金融资产是以“公允价值”入账的。

出题时,与入账价值相关的是题干中经常提到的“购买时支付价款”“已宣告但尚未发放的现金股利”“已到付息期尚未付息”。这些均属于入账价值,也就是资产的取得成本或是初始入账金额。

2.考查处置时的投资收益

处置时的投资收益的计算分为两种情况:

(1)如果题干中说明“不考虑增值税因素”“不考虑其他因素”,则处置时的投资收益=出售时收到的价款—初始入账金额。

(2)如果题干中没有说明“不考虑增值税因素”,则遵循上面例题的解题思路。

3.考查利润表中“公允价值变动损益”的本年金额

若交易性金融资产未处置,仍处于持有期间,则资产负债表日的利润表中“公允价值变动损益”的本年金额=资产负债表日资产的公允价值—初始入账金额(取绝对值)

【提示】在我国会计年度中,资产负债表日一般是指每年12月31日。

【相关考题链接】

[2018真题·判断题]

甲公司为增值税一般纳税人。2018年3月1日,该公司购入乙公司20万股股票作为交易性金融资产核算,每股价格为6.5元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关交易费用3 000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元。不考虑其他因素,2018年3月1日,该项交易性金融资产的入账价值为()元。

A.1 200 000

B.1 303 180

C.1 300 000

D.1 203 000

[2016真题·单选题]

2015年12月10日,甲公司购入乙公司股票10万股,作为交易性金融资产核算,支付价款249万元,另支付交易费用0.6万元。12月31日,公允价值为258万元,2015年甲公司利润表中“公允价值变动损益”本年金额为()万元。

A.9

B.9.6

C.8.4

D.0.6