售后回租会计处理及举例说明

售后回租会计处理及举例说明
（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

（ 1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理 ” 、“累计折旧”科目，贷记 “ 固定资产” 科目。

（ 2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益 — 未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 ，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记 “固定资产”科目。

 （2 ）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记 “ 银行存款 ” 科目， “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 固定资产清理 ” 科目。

 （二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 （折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ） 较低者作为资产入帐价值，借记 “ 固定资产 — 融资租入固定资产 ” 科目，按应付未付租息等，借记 “ 未确认融资费用 ” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记 “ 其他应收款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。保证金用于支付最后一期或几期租金 ， 借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 其他应收款 ” 科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

（五）承租人计提折旧，分两种情况：

1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记 “ 制造费用 ”（工业企业，通过它进入生产成本 ） 、“ 营业费用 ”（服务性企业）、“ 管理费用 ” 等科目，贷记“ 累计折 旧 ” （折旧基金）科目。

2 、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧） ，借记 “ 制造费用 ” 、 “ 管理费用 ” 等科目，贷记 “ 累计折旧 ” 科目。

（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

1 、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目，贷记 “ 制造费用 ” 等科目。 

2 、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 递延收益 — 未实现售后租回收益 ” 科目。

（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

1 、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目；同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目。

2 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

（ 1 ）以名义货价取得所有权，借记 “ 长期应付款 — 应付融资租赁款 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目，将名义货价确认为当期费用，借记 “ 财务费用 ” 科目，贷记 “ 未确认融资费用 ” 科目。

（ 2 ）以清产核资的评估值入帐，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 资本公积 ” 科目

实例

（ 一 ） 溢价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 

借：固定资产清理　　 5200 万

累计折旧　　 2800 万

贷：固定资产　　 8000 万 

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

递延收益 — 未实现售后租回收益　　 2300 万

3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

 　　借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 5200 万

未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350.01 万

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万

 　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 3025 万

 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025 万

 　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2850 万

 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850 万

C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2675 万

贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675 万

 　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ，确认为当年费用，作如下会计分录；

 　　借：财务费用　　　　 1116.67 万

 　　　贷：未确认融资费用 1116.67 万

 　　6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　 400 万

 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400 万

7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（ 13 年），作如下会计分录；

借：递延收益 — 未实现售后租回收益　　 177 万

 　　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 177 万

 　　8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款 — 应付融资租赁款　　 0.01 万

 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录；

 　　借：固定资产 —×× 设备　　　　　　 5200 万 

贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 5200 万

 　　分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

1 、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。 

2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 400—177 ） ×3=669 万。

3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。

 　　例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ，在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） .

 　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　 5200 万

累计折旧　　 2800 万

贷：固定资产　　 8000 万

 　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

 　　　　　递延收益—未实现售后租回收益　　 2300 万

 　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

 　　借：固定资产—融资租入固定资产　　　　 5200 万 

未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350 万

 　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 8550 万

 　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 3025 万

贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025 万

B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 

借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2850 万

 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850 万

C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2675 万

贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675 万

 （ 二 ） 折价出售型售后租回

例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万，期满所有权转移，手续费 100 元。

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

借：固定资产清理　　 5200 万

累计折旧　　 2800 万

贷：固定资产　　 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600 万

递延收益 — 未实现售后租回收益　　 1600 万 

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

 　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），

 　　PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；

借：固定资产—— 融资租入固定资产　　　　 3600 万

 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 504.01 万

 　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万

 　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 1452 万 

贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452 万 

B 、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　 1368 万

 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1368 万

C 、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； ?>

借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万

贷：银行存款　　　　　　　　　　 1284 万

5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录；

 　　借：财务费用　　　　 168.003 万

贷：未确认融资费用 168.003 万

 　　6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 276.93 万计入当年成本、费用，

作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　 276.93 万 

贷：累计折旧　　　　　　　　　　 276.93 万

7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 123.08 万（ 13 年），作如下会计分录；

借：制造费用、营业费用、管理费用　　　　 123.08 万

贷：递延收益——未实现售后租回收益　　 123.08 万 

8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录；

借：长期应付款——应付融资租赁款　　 0.01 万 

贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万

9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录； 

借：固定资产——×× 设备　　　　　　 3600 万 ?>

贷：固定资产——融资租入固定资产　　 3600 万

 　　分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：

 　　1 、租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。 

2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 276.93+123.08 ） ×3=1200 万 （ 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万 ） .

3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万（在资产负债表资产方），尚有 -1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。

例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） .

1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 

借：固定资产清理　　 5200 万

 　　　　累计折旧　　 2800 万

贷：固定资产　　 8000 万

2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 3600 万

递延收益 — 未实现售后租回收益　　 1600 万

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万

 　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），

 　　PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；

借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 3600 万

未确认融资费用　　　　　　　　　　 504.01 万

贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万

4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 1452 万 ?>

贷：银行存款　　　　　　　　　　 1452 万

 　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录

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