内部销售存货中未实现利润的财税处理

内部销售存货中未实现利润的财税处理

会计方面，《企业会计准则解释第1号》的第九条中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用”。

税务方面，现行《企业所得税法》第五十二条规定：“国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。”

差异分析：现行税法要求母子公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。而从集团公司角度看，存货内部交易是把存货从一个地方搬运到另一个地方，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号———所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。

相关账务处理：

（一）初次编制合并会计报表时

1.抵销内部销售收入：

借：营业收入（内部售价）

贷：营业成本

2.抵销内部销售存货中未实现的利润

借：营业成本

贷：存货（内部购入存货的成本×毛利率）

3.递延所得税处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（二）连续编制合并会计报表时

下一年是对个别报表进行业务合并，所以对上期未实现的收益余额还要进行抵销，抵销时相对简单，只将上期已做过的分录再做一遍，但所对用项目略有不同，即将利润表上损益类项目用“未分配利润-年初”替代，资产负债上项目不变。

借：未分配利润-年初

贷：营业成本

借：递延所得税资产

贷：未分配利润-年初

本期实现对外销售的部分抵消处理

借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）

贷：营业成本

期末结存未实现利润的抵消

借：营业成本

贷：存货（期末结存内部购入存货的成本×毛利率）

本期抵消已实现销售部分的递延所得税

借：所得税费用

贷：递延所得税资产