关于可供出售权益工具减值业务核算

假设某公司2010年6月20日从二级市场以每股9.20元的价格购入G公司股票800 000股，并支付交易费用20 000元。2010年12月31日，该股票每股市价为8.50元，属于价格正常波动。2011年年末，每股市价4.60元，确定为减值。2012年年末，价格继续下跌至2.80元。2013年年末，价格回升至5.50元。

2010年6月20日购入股票时，

借：可供出售金融资产——成本 7 380 000

   贷：银行存款 7 380 000

2010年年末，确认公允价值变动：800 000×8.50-7 380 000=-580 000(元)。

借：资本公积——其他资本公积 580 000

   　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 580 000

调整后股票账面价值为：800 000×8.50=6 800 000(元)。2011年年末，确认减值损失=(6 800 000-800 000×4.8)+580 000=3 700 000(元)。

借：资产减值损失 3 700 000

   贷：资本公积——其他资本公积 580 000

         　可供出售金融资产——公允价值变动 3 120 000

当开始确认资产减值损失时，需要将过去记在资本公积账户的金额一并转出，调整后股票账面价值为：800 000×4.50=3 680 000(元)。 
2012年年末，继续确认资产减值损失：3 680 000-800 000×2.8=1 440 000(元)。

借：资产减值损失 1 440 000

   　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 440 000

调整后股票账面价值为：800 000×2.80=2 240 000(元)。

最后一年2013年价格回升至每股5.50元。需要恢复可供出售金融资产账面价值为：800 000×5.50=2 240 000=2 160 000元，价格回升不能冲减资产减值损失，要在资本公积账户中恢复。

借：可供出售金融资产——公允价值变动 2 160 000

   贷：资本公积——其他资本公积 2 160 000

对于权益性投资，发生减值时需要记入资产减值损失账户;而价格回升，即只能记入资本公积账户。