库存现金内部控制的内容及测试

一、库存现金内部控制的特点

1.控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行

2.现金收支与记账的岗位分离

3.全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续

4.现金收支要有合理、合法的凭据

二、库存现金内部控制的内容

1.核定库存现金限额，并按限额控制库存现金。库存现金限额应由银行和企业共同根据企业一定时期内(一般为3天)实际需要支付的零星开支数额以及找零现金的需要量来确定。该限额一经确定，企业就必须按规定限额控制库存现金的数量，超过限额的部分必须在当日或次日上午送存银行。未经银行许可，企业不得擅自从自己的现金收入中坐支现金。库存现金若不足时，企业可签发现金支票从银行提款，以补足限额。

2.出纳人员对库存现金必须做到日清月结，不以“白条”抵充，做到账款相符。出纳人员在每天营业终了后，核对实际库存现金数与现金日记账。

3.企业应组织内部审计或稽核人员定期对库存现金进行清查，也可根据需要临时抽查，以确保现金的合理使用和安全完整。

三、库存现金内部控制的测试

1.了解现金内部控制。

通常，通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内部控制流程图是现金控制测试的一个重要步骤。注册会计师在编制之前应当通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，再根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可以采用缩写现金内部控制说明的方法。如果以前年度审计时已经编制了现金内部控制流程图，注册会计师可以根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般而言，了解现金内部控制时，注册会计师应注意检查库存现金内部控制的建立及执行情况。

2.抽取并检查收款凭证。

如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或者挪用等情况。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应当按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作以下的检查：①核对现金日记账的收入金额是否正确;②核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;③核对实收金额与销货发票是否一致等等。

3.抽取并检查付款凭证。

为测试现金付款内部控制，注册会计师应当按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作以下检查：①检查付款的授权批准手续是否符合规定;②核对现金日记账的付出金额是否正确;③核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致;④核对实付金额与购货发票是否相符等等。

4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。

注册会计师应当抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。

5.检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。

对于有外币现金的被审计单位，注册会计师应当检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生时的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生时即期汇率近似的汇率折算为记账本位币;选择采用汇率的方法前后各期是否一致;检查企业的外币现金的期末余额是否采用折算为记账本位币金额;折算差额的会计处理是否正确。

6.评价库存现金的内部控制。

注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应当首先确定库存现金内部控制可信赖的程度及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可适当减少审计程序，对哪些环节应当增加审计程序并且作重点检查，以减少审计风险。