或有事项会计处理实例

或有事项会计的具体处理

1、未决诉讼或仲裁

或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，同时支付的诉讼费应计入管理费用，非营业外支出。

【案例】甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉；至2012年12月31日，该起诉尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿300万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%，同时很可能支付诉讼费20万元。

分析：

预计负债，单个项目按照最可能发生的金额确定。甲公司2012年12月31日应确认的预计负债为320万元，其中营业外支出为300万，管理费用为200万。

分析：2012年12月31日的会计分录：

 借：营业外支出  300

  贷：预计负债 300

 

借：管理费用  20

贷：预计负债  20

 

2、产品质量保证

如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证 ”余额抵销，不留余额。会计处理为：借记“预计负债—产品质量保证”，贷记“销售费用”。

已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。会计处理为：借记“预计负债—产品质量保证”，贷记“销售费用”。

【案例】甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品售出后一定期限内出现质量问题，负责退换或者免费提供修理。甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，D产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的D产品已于2011年底以前全部售出。2012年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。

分析：2012年发生“三包”费用5万元的会计处理：

  借：  预计负债  5

   贷： 应付职工职工薪酬   5

2012年12月31日，“三包”期满，应将“预计负债—产品质量保证 ”余额抵销，不留余额。

 借：预计负债   3

   贷：销售费用  3

 

3、债务担保

企业当期发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收入或营业外支出，不作为前期重大差错处理。

 

4、亏损合同

待执行合同不属于或有事项。但是待执行合同变为亏损合同，应当作为或有事项处理。

【1】合同存在标的资产

（1）标的资产数量（价值）小于或等于合同数量

对标的资产进行减值测试并按照规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同。

（2）标的资产数量（价值）大于合同数量

应当先对合同数量范围内的标的资产进行减值测试并按照规定确认减值损失，然后对超过合同数量的资产的预计亏损确认为预计负债。

【案例】2012年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2013年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格为110万元，界定甲公司销售B产品不发生销售费用。

分析：

执行合同损失=120-300×0.3=30万元

不执行合同损失=300×0.3×20%+（120-110）=28万元

甲公司应选择不执行合同，会计处理：

借：资产减值损失10

  贷：存货跌价准备 10

借：营业外支出  18

  贷：预计负债  18

 

【案例】2012年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2013年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格为100万元，界定甲公司销售B产品不发生销售费用。

分析：

执行合同损失=120-300×0.3=30万元

不执行合同损失=300×0.3×20%+（120-100）=38万元

甲公司应选择执行合同，会计处理：

借：资产减值损失30

  贷：存货跌价准备 30

（3）无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失较低者。