房产契税税率如何计算及会计处理

一、案例内容 
    某企业本年度发生如下经济业务。
    (1)取得一处土地使用权，支付出让金230万元。
    (2)其他企业以一房产抵偿本企业债务80万元，该房产账面价值70万元，公允价值78万元。
    (3)本企业有一房产其入账原价为100万元，已提折旧3万元，公允价值120万元。企业以现
  有该房产换入另一公允价值140万元的房产，并通过银行支付差价款20万元。
    (4)购买房屋一栋，成交价格800万元。
    (5)接受投资者投入的房产一套，双方协商确认价为150万元。
    (6)接受捐赠房屋一栋，主管税务机关核定的房屋现值为200万元。
    说明：当地政府规定的契税税率为5%。
    一、案例解析 
    1．纳税计算及会计处理。
    (1)取得土地使用权应缴纳契税=230×5%=11. 50（万元）
    借：无形资产——土地使用权    2 415 000
    贷：银行存款    2 300 000
    应交税费——应交契税    115 000
    (2)以房屋抵债为债务重组业务，应缴纳契税-78×5%一3.90（万元）
    借：固定资产(780 000+39 000)    819 000
    营业外支出    20 000
    贷：应收账款    800 000
    应交税费——应交契税    39 000
    (3)支付的补价占换入资产公允价值的比例=20÷140×100%=14.29%<25%．因此该交易
  属于非货币性资产交换业务。
    房屋交换应缴纳契税-20×5%=1（万元）
    换入房屋的人账价值一换出资产的公允价值十支付的补价十应支付的相关税费
    =120+20+1=145（万元）
    注销转出固定资产价值
    借：固定资产清理    970 000
    累计折旧    30 000
    贷：固定资产    1 000 000
    应交契税
    借：固定资产清理    10 000
    贷：应交税费——应交契税    10 000
    支付补价
    借：固定资产清理    200 000
    贷：银行存款    200 000
    换入固定资产入账
    借：固定资产    l 450 000
    贷：固定资产清理(970 000+10 000+200 000)    1 180 000
    营业外收入    270 000
    (4)购买房屋应缴纳契税-800×5%=40（万元）
    借：固定资产    8 400 000
    贷：银行存款    8 000 000
    应交税费——应交契税    400 000