售后回购增值税的会计处理

所谓售后回购，指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同意日后再将该批商品购回的销售方式。在这种销售方式中产生了增值税，要怎么进行会计处理呢?

    其实，在这种情况下，销售方应根据合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方，以确定是否实现销售。

     一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购进商品处理。下面将举例进行说明。

    如，甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%。甲公司应融资需要，于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品成本为420万元，商品已发出，款项已收到。按照销售协议约定，甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回，回购价为530万元（不含增值税）。根据上述交易，甲公司应做如下会计分录：

（1）7月1日发出商品时：

借：银行存款 5850000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 850000

其他应付款 5000000

借：发出商品 4200000

贷：库存商品 4200000。

（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用，则每月计提利息费用5万元。

借：财务费用 50000

贷：其他应付款 50000。

（3）12月31日，回购商品时

借：其他应付款 5300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 901000

贷：银行存款 6201000

借：库存商品 4200000

贷：发出商品 4200000。