研发费用的会计核算和纳税处理
来源：会计实战基地 发表时间：2015-04-20 08:46:35 作者：木槿老师 阅读量：2002
2014年1月1日甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术。董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费600万元，人工工资300万元，以及其他费用300万元，总计的1 200万元符合加计扣除范围。按以下三种情况分别进行会计核算与纳税处理：
第一种情况：研发费用不符合资本化条件全部计入当期损益。
会计核算：
2014年度各种研发费用发生时：
借：研发支出—费用化支出 12 000 000
贷：原材料 6 000 000
应付职工薪酬 3000 000
其他 3 000 000
会计期末：
借：管理费用 12000 000
贷：研发支出—费用化支出 12 000 000
税务处理：2014年度纳税申报时据实扣除研发费1 200万元，并加计扣除研发费600万元。
第二种情况：研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2015年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。
会计核算：
2014年度各种研发费用发生时：
借：研发支出—资本化支出 12 000 000
贷：原材料 6 000 000
应付职工薪酬 3 000 000
其他 3 000 000
2014年末因该专利技术未达到预定用途，不结转“研发支出—资本化支出”。
2015年1月该专利技术达到预定用途时：
借：无形资产 12 000 000
贷：研发支出—资本化支出 12 000 000
2015 -2024年分10年平均摊销，每年的会计核算：
借：管理费用 1 200 000
贷：累计摊销 1 200 000
税务处理：2014年度研发投入1 200万元全部资本化，因此2014年度不能扣除研发费，更不能加计扣除。2015-2024年每年据实摊销120万元并加计摊销60万元。
第三种情况：研发费中符合资本化条件的支出800万元。该专利技术于2015年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。
会计核算：
2014年度各种研发费用发生时：
借：研发支出—费用化支出 4 000 000
研发支出—资本化支出 8 000 000
贷：原材料 6 000 000
应付职工薪酬 3 000 000
其他 3 000 000
2014年度末将费用化的研发支出转入“管理费用”，资本化支出部分未达到预定用途不结转“研发支出—资本化支出”。
借：管理费用 4 000 000
贷：研发支出—费用化支出 4 000 000
2015年1月，该专利技术达到预定用途时：
借：无形资产 8 000 000
贷：研发支出—资本化支出 8 000 000
2015 -2024年每年平均摊销：
借：管理费用 800 000
贷：累计摊销 800 000
税务处理：2014年度研发投入1 200万元，其中费用化的400万元据实扣除研发费400万，并加计扣除200万;资本化的800万元2014年度不能扣除，2015 -2024年每年据实摊销80万元，并加计摊销40万元。
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