基建期间收入如何核算

问：我公司下属煤矿正在建设期间，在进行井巷掘进过程中，挖出不少工程煤，根据《企业会计制度》第31条的规定，是否应将此工程煤的销售收入冲减井巷工程成本？而当这些销售收入较高，甚至高于井巷工程的建设支出时，实务上如何核算？体现不体现所得税？另外，筹建单位是按建设单位进行账务处理，还是应按工业企业进行账务处理？按建设单位进行账务处理，在什么时候切换到工业企业账务处理？

    答：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[１９９４]１３２号）第二条规定："企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。"《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第九条规定："纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。"《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第八条明确："纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。"根据上述规定，你公司下属煤矿建设期间取得的工程煤销售收入应按上述国税发[１９９４]１３２号文的规定执行。并按规定缴纳企业所得税。

    财政部关于印发《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知（财会［２００３］１０号）第一条规定："除小企业和金融企业以外，自２００３年１月１日起，新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告。"