直接人工成本差异（direct labor variance）

为完成实际产量或作为量而发生的实际直接人工成本与标准直接人工成本之间的差额。　　直接人工成本差异按其形成原因可分为工资率差异和效率差异两种。　　（1）工资率差异即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。　　实际工资率是实际工资总额与实际总工时的比率，标准工资率是指标准工资总额与标准总工时的比率。形成直接人工工资率差异的原因，包括直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门。　　（2）效率差异即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。　　引起直接人工效率差异的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。对直接人工效率差异，如果存在不同等级工人混合使用的情况，则还可将其进一步分解，计算结构差异和效能差异，反映一定量的总工时中不同等级工人完成的工时所占比重的变动和工作效率变动，计算公式如下：　　直接人工结构差异=∑（实际工时×标准工资率）-∑（实际工时）×预定平均工资率　　直接人工效能差异=∑（实际工时）×预定平均工资率-∑（标准工时×标准工资率）。