按产品种类反映的产品生产成本表的分析

按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

1.本期实际成本与计划成本的对比分析

 

表7-22                  产品生产成本表（按产品种类反映）

××公司                    2007年12月                             金额单位：元

产品名称	计量单位	实际产量		单位成本				本月总成本			本年累计总成本
		本月	本年累计	上年计划平均	本年计划	本月实际	本年累计实际平均	按上年实际平均单位成本计算	按本年计划单位成本计算	本月实际	按上年实际平均单位成本计算	按本年计划单位成本计算	本年实际
A	个	50	550	81.55	81.15	80.75	81.25	4077.5	4057.5	4037.5	44825.5	44632.5	44687.5
B	台	100	1225	67.1	67.5	68.4	67.95	6710	6750	6840	82197.5	82687.5	83238.75
合计	×	×	×	×	×	×	×	10787.5	10807.5	10877.5	127050	127320	127926.25

 

根据表7—22中所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。

【例1】，表7—22是该公司12月份按产品种类反映的产品生产成本表，全部产品本年累计实际总成本127926.25元，高于计划成本127320元。总体来看，成本计划执行结果是不好的。但按产品品种来看，各种产品成本计划的执行结果并不相同。A产品的本月实际总成本（4037.5元）低于本月计划总成本（4057.5元）；A产品的本年累计实际总成本、B产品的本月实际总成本和本年累计总成本，则均高于计划。由此可见，B产品的成本计划完成的不好；A产品的成本计划从全年来看，完成的也不够好。应当进一步分析B产品和A产品成本计划完成得不好和不够好的原因，以便巩固业绩，克服缺点，更好地完成成本计划。

2.本期实际成本与上年实际成本的对吧分析

对于可比产品，还可以进行这一方面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的升降情况。如果企业规定有可比产品成本降低计划，即成本的计划降低率或降低额，还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。但是，应注意可比产品与不可比产品的划分是否正确。

（1）可比产品成本升降情况分析。可比产品成本升降情况的分析，可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行。可比产品成本的降低计划一般按全部可比产品综合规定，因而可比产品成本降低计划执行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。进行这一方面的分析，应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上月实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况。

【例2】承【例1】，假定该公司所产A、B产品均为可比产品。在该公司12月份按产品种类反映的产品生产成本表（表7—22）中，按产品品种来看，A产品成本本年实际总成本44687.5元，低于上年44852.5元。但是，全部可比产品本月实际总成本10877.5元和本年累计实际总成本127926.25元，都高于上年10787.5元和127050元。可见，可比产品成本总体是上升的。企业应当进一步分析产品本年成本高于上年成本的原因，尤其是B产品，以便克服缺点，进一步降低可比产品成本。

（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析。可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动（成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变）。产品单位成本的变动，则会影响成本降低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加；反之，则会减少。此外，由于各种产品的成本降低程度不同，因而产品品种比重的变动，也会影响成本降低额和降低率同时发生变动。成本降低程度大的产品比重增加会使成本降低额和降低率增加；反之则会减少。因此，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。