开办费摊销会计分录要明细吗?

开办费的会计分录 
例： ABC公司股东2004年5月1日签署协议筹办一家加工企业，2004年9月开始建厂，同年11月取得法人营业执照，2005年9月1日部分厂房开始使用，试生产产品并销售，但仍有部分厂房在建，而且已使用厂房与在建厂房是一个整体，属同一项工程。2006年4月厂房全部建造完毕，正式开始生产销售。从 2004年5月1日至2005年9月1日期间发生人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整。假设该企业未来所得税税率保持33%不变，每年实现的税前会计利润为1000万元(无其他纳税调整事项)。公司采用递延法。

签署协议 开始建厂 取得法人营业执照 部分厂房开始使用并试生产销售 厂房全部建造完毕

并正式生产销售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7

1、ABC公司开办费的界定

根据上文论述可知，ABC公司筹建期是从2004年5月1日至2005年9月1日。开办费用是在上述期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等共计600万元整

2、ABC公司开办费的会计摊销

按会计制度规定，ABC股份有限公司2005年9月份开始生产经营，当月需一次性摊销开办费。会计分录如下：

借：管理费用-开办费摊销　600万元

贷：长期待摊费用-开办费　600万元

3、对开办费的税务处理

ABC股份有限公司开办费纳税调整台账设置如下(单位：万元)：

项 目 开办费实际发生或扣除年度

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

会计摊销额 600 0 0 0 0 0

税收扣除额 30 120 120 120 120 90

纳税调整额 570 -120 -120 -120 -120 -90

尚未扣除额 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005年度税务处理

2005年允许税前扣除额=600万元÷5年÷12个月×3个月(开始生产经营月份的次月起为10、11、12月)=30(万元)。

2005年应调增应税所得额=600-30=570(万元)。

2005年可抵减的时间性差异所得税影响金额=570×33%=188.1(万元)。会计分录如下：

借：所得税　330万元

递延税款 188.1万元

贷：应交税金—应交所得税　518.1万元

②ABC股份有限公司2006年至2009年度税务处理

每年应调减应税所得额=600÷5=120(万元)。

转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=120×33%=39.6(万元)。会计分录如下：

借：所得税　330万元

贷：应交税金—应交所得税　290.4万元

递延税款 39.6万元

③ABC股份有限公司2010年税务处理

2010年应调减所得额=600万元÷5年÷12个月×9个月=90(万元)。

2010年转回的可抵减的时间性差异所得税影响金额=90×33%=29.7(万元)。会计分录如下：

借：所得税　330万元

贷：应交税金—应交所得税　300.3万元

递延税款 29.7万元

综上所述，对开办费用的正确处理，关键是对筹建期和开办费用支出内容的正确界定。对费用内容应设置明细账，进行明细核算，正确归集。严禁将应当由本期负担的借款利息、租金等费用和应当计入固定资产价值的费用计入开办费用。同时，在对开办费用的年度纳税调整中要正确调整时间性差异的的影响。