固定资产的出售报废毁损等处置的会计分录处理

 企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。 
    固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节： 
    （一）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。 
    （二）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。 
    （三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 
    （四）保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 
    （五）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 
    【例1】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理： 
    （1）将出售固定资产转入清理时： 
    借：固定资产清理    1000000 
        累计折旧        1000000 
        贷：固定资产           2000000 
    （2）收回出售固定资产的价款时： 
    借：银行存款      1200000 
        贷：固定资产清理       1200000 
    （3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为60000（1200000×5％）元： 
    借：固定资产清理      60000 
        贷：应交税费——应交营业税     60000 
    （4）结转出售固定资产实现的利得时： 
    借：固定资产清理            140000 
        贷：营业外收入——非流动资产处置利得   140000 
    【例2】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元.报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理： 
    （1）将报废固定资产转入清理时： 
    借：固定资产清理    50000 
        累计折旧       450000 
        贷：固定资产         500000 
    （2）收回残料变价收入时： 
    借：银行存款     20000 
        贷：固定资产清理     20000 
    （3）支付清理费用时： 
    借：固定资产清理    3500 
        贷：银行存款           3500 
    （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 
    借：营业外支出——非流动资产处置损失 33500 
        贷：固定资产清理                    33500 
    【例3】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。丙公司应作如下会计处理： 
    （1）将毁损的仓库转入清理时： 
    借：固定资产清理     3000000 

        累计折旧         1000000

 贷：固定资产          4000000 
    （2）残料入库时： 
    借：原材料         50000 
        贷：固定资产清理       50000 
    （3）支付清理费用时： 
    借：固定资产清理    20000 
        贷：库存现金           20000 
    （4）确定应由保险公司理赔的损失时： 
    借：其他应收款     1500000 
        贷：固定资产清理     1500000 
    （5）结转毁损固定资产发生的损失时： 
    借：营业外支出——非常损失  1470000 
        贷：固定资产清理             1470000

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