所得税费用的确认及会计分录处理

计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用 = 当期所得税＋递延所得税费用(或收益)

【例1】 丁公司20x8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司20x8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1) 20x7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

(2) 向关联企业捐赠现金2 000 000元。

(3) 当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20x8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

(4) 应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

(5) 期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

分析：

1. 20x8年度当期应交所得税

应纳税所得额 = 12 000 000＋600 000＋2 000 000－1 000 000＋1 000 000＋300 000

         = 14 900 000(元)

应交所得税 = 14 900 000×25% = 3 725 000(元)

2. 20x8年度递延所得税

该公司20x8年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：

表15-2                                                                 单位：元

项  目	账面价值	计税基础	差  异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	8 000 000	8 300 000		300 000
固定资产：
固定资产原价	30 000 000	30 000 000
减：累计折旧	4 600 000	4 000 000
固定资产账面价值	25 400 000	26 000 000		600 000
无形资产	3 000 000	4 500 000		15 000 000
其他应付款	1 000 000	1 000 000
总  计				2 400 000

递延所得税收益 = 900 000×25% = 225 000(元)

3. 利润表中应确认的所得税费用

所得税费用 = 3 725 000－225 000 = 3 500 000(元)

借：所得税费用                                        3 500 000

    递延所得税资产                                      225 000

    贷：应交税费——应交所得税                            3 725 000

【例2】 沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20x9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。

表15-3                                                                 单位：元

项  目	账面价值	计税基础	差  异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
存货	16 000 000	16 800 000		800 000
固定资产：
固定资产原价	30 000 000	30 000 000
减：累计折旧	5 560 000	4 600 000
减：固定资产减值准备	2 000 000	0
固定资产账面价值	22 440 000	25 400 000		2 960 000
无形资产	2 700 000	4 050 000		1 350 000
其他应付款	1 000 000	0		1 000 000
总  计				6 110 000

分析：

1. 当期应交所得税为4 620 000元

2. 当期递延所得税费用(收益)

期末递延所得税资产(6 110 000×25%)                               1 527 500

   期初递延所得税资产                                                 225 000

递延所得税资产增加                                               1 302 500

递延所得税收益 = 1 302 500(元)

3. 所得税费用

所得税费用 = 4 620 000－1 302 500 = 3 317 500(元)

借：所得税费用                                                       3 317 500

    递延所得税资产                                                   1 302 500

    贷：应交税费——应交所得税                                           4 620 000