成本报表分析

一、产品生产成本报表分析

产品生产成本表是反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年成本资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年成本资料的产品。

（一）产品生产成本表的一般格式

产品生产成本表的一般格式见表。

（二）产品生产成本表的分析内容与方法

产品生产成本表分析的重点是可比产品，在企业年初制定的成本计划中，对可比产品都规定其成本降低任务，因此，产品生产成本表的分析首先应分析可比产品成本降低计划的完成情况。分析的方法是首先计算出可比产品成本的本期实际降低额和降低率，然后与计划降低额和计划降低率进行比较。

１.计算可比产品成本实际降低额、降低率。

可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本

可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

代入表中的数字，可比产品成本降低额为：

793000－773340＝19660(元)

可比产品成本降低率为：

＝19660/793000×100%＝2.5%

2.计算实际与计划的差异(本年计划降低40000元；本年计划降低率4%)。

计划成本

降低额 ＝∑[计划产量×(上年实际单位成本－本年计划单位成本)]

计划成本降低率＝计划成本成本降低额/∑(计划产量×上年实际单位成本)×100%

降低额的差异＝实际降低额—计划降低额

降低率的差异＝实际降低率—计划降低率

代入表３－1中的数字，降低额的差异为：

19660—40000＝－20340

降低率的差异为：

2.5%－4%＝－1.5%

3.分析产生差异的原因。分析产生差异的原因时，主要分析三个因素，即产品单位成本变动、产品品种结构变动和产品产量变动。这三个因素对可比产品成本降低额和降低率有不同的影响，其中，产品单位成本变动、产品品种结构变动既影响降低额，又影响降低率；产品产量变动只影响降低额，不影响降低率(这是因为，可比产品成本的实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的，计算成本降低率时，分子和分母都使用相同的产量)。因此，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品单位成本变动、产品品种结构变动和产品产量变动；影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品单位成本变动和产品品种结构变动。在分析产生差异的原因时，应分别从这些因素入手进行分析。

（1）产品单位成本变动的影响。

1）对降低额的影响。

770800－773340＝－2540（元）

上式的计算说明，由于单位成本升高，使可比产品实际成本比计划成本上升了2540元，也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品单位成本变动的占了2540元。

2）对降低率的影响。

上式的计算说明，由于单位成本升高，使可比产品成本降低率差0.32%未完成降低任务。

（2）产品品种结构变动的影响。

1）对降低率的影响。

1.5%－0.32%＝1.18%

上式之所以这样计算的原因是，产品产量的变动只影响降低额，不影响降低率，因此，影响降低率的因素只有产品单位成本变动和产品品种结构变动两个。降低率未完成计划的总差异是l.5%，其中产品单位成本变动占了0.32%，剩余的1.18%就是产品品种结构变动的影响了。

2）对降低额的影响。

793000×1.18%＝9357（元）

上式的计算说明，由于产品品种结构发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了9357元，也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品品种结构变动的占了9357元。

（3）产品产量变动的影响。

20340－2540－9357＝8443（元）

产品产量变动只影响可比产品成本降低额，不影响降低率，上式的计算结果说明，由于产品产量发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了8443元。也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品产量变动的占了8443元。

通过上述分析可以看到，该企业本年度可比产品成本没有完成降低任务，单位成本变动、产品品种结构变动、产品产量变动都产生了影响，但其中影响比较大的因素是产品品种结构变动。应进一步分析变动的原因是市场变化的需要、产业结构调整的需要，还是在生产计划制定上、均衡生产上存在问题，以进一步强化管理。

上述分析还可以采用另外的计算方法，列示如下，以供参考：

（1）产品产量变动的影响。

产量变动对成本降低额的影响＝[∑(实际产量－计划产量)×上年实际单位成本]×计划成本降低率

(2)产品品种结构变动的影响。

品种结构变动对成本降低额的影响＝∑(实际产量×上年实际单位成本)－∑(实际产量×计划单位成本)－∑( 实际

产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率

品种结构变动对成本降低率的影响＝品种结构变动对成本降低额的影响/∑(实际产量×上年实际单位成本)×100%

(3)产品单位成本变动的影响。

产品单位成本变动对成本降低额的影响＝∑[实际产量×(计划单位成本－实际单位成本)]

产品单位成本变动对成本降低率的影响＝产品单位成本变动对成本降低额的影响/∑(实际产量×上年实际单位成本)×100%

除上述分析外，在对产品生产成本表进行分析时，还要注意分析企业对可比产品、不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品与不可比产品之间故意升高或降低不可比产品成本，借以人为调整可比产品成本的弄虚作假现象。

例：根据下表3－2产品生产成本表，计算填表3－3、3－4；并进行产品成本分析。

在表3－3中，实际比计划降低额＝实际降低额－计划降低额

实际比计划降低率＝实际降低率－计划降低率

根据可比产品成本综合分析表可以得到下列结论：

（1）甲产品成本实际降低额比计划降低额大，即超额完成计划降低任务60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低任务。

（2）乙产品成本实际降低额没有达到计划降低额的要求，比计划降低额少完成200元成本，使实际降低率比计划降低率少3.34%，因此乙产品没有完成降低任务。

（3）企业可比产品成本实际降低额比计划降低额少140元，降低率少0.61%。可比产品由于乙产品没有完成任务，所以企业没有完成计划降低任务。

根据以上分折结果，结合前面的分析，可进行如下评价：

（1）企业没有完成成本降低任务，成本实际降低额比计划降低额少了140元，实际降低率比计划降低率低0.91%。进一步分析可分别得到产品产量、品种结构、产品单位成本的影响。

（2）产品产量变动，减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务125元。细分析其中原因可发现，虽然甲产品产量没有达到计划要求，但是乙产品产量达到了计划要求，并使产量超过了计划50件。因此；虽然企业完成了成本降低的任务，但是要注意甲产品并没有达到计划要求，所以，必须对甲产品的市场营销工作加强管理，以便制定合理的、符合市场需求的产品产量。

（3）产品品种结构的变动，同样也减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务275元。结合表3－2，我们可以发现，甲产品降低任务为5%，而乙产品降低任务为16.67%，该企业多生产了降低任务高的乙产品，而少生产了降低任务低的甲产品，因此，出现了调整产品结构有利于完成成本降低任务的情况。

（4）产品单位成本上升，是造成企业没能完成成本降低任务的主要因素，它使得企业超过计划降低任务540元。其中甲产品完成了成本降低任务，使实际单位成本要低于计划单位成本2元。但乙产品实际单位成本(52元)比计划单位成本(50元)要多。因此，下一步还应重点研究乙产品单位成本升高的原因。

这个例子说明，对企业经营活动的评价，不能只从某项分析结果来看，而要综合多种因素来考虑。