境外经营财务报表的外币折算

企业将境外经营通过合并财务报表或权益法核算等纳入本企业财务报表中时，如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况下，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问题。　　在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。　　1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。　　3. 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。　　【例】 甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：　　20x8年12月31日的汇率为1英镑 = 9.88人民币元，20x8年的平均汇率为1英镑 = 12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑 = 14.27人民币元。20x7年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20x8年提取的盈余公积为700 000英镑。　　表16-2 利润表(简表)编制单位：乙公司 20x8年度 单位：万元项目本年金额(英镑)折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 40012.8730 888减：营业成本1 80012.8723 166营业税金及附加5012.87643.5管理费用12012.871 544.4财务费用1012.87128.7加：投资收益3012.87386.1二、营业利润450——5 791.5加：营业外收入5012.87643.5减：营业外支出2012.87257.4三、利润总额480——6 177.6减：所得税费用13012.871 673.1四、净利润350——4 504.5五、每股收益——　　注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。　　表16-3 所有者权益变动表(简表)编制单位：乙公司 20x8年度 单位：万元项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计英镑折算汇率人民币英镑折算汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年初余额60014.278 562609001402 10011 562二、本年增减变动金额4 504.5(一)净利润3504 504.5(二)直接计入所有者权益的利得和损失-4 704.5其中：外币报表折算差额-4 704.5-4 704.5(三)利润分配提取盈余公积7012.87900.9-70-900.90三、本年年末余额60014.278 5621301 800.94205 703.6-4 704.511 362表16-4资产负债表(简表)20x8年12月31日单位：万元资产期末数(英镑)折算汇率折算为人民币金额负债和所有者权益期末数(英镑)折算汇率折算为人民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309.882 272.4短期借款509.88494应收账款2309.882 272.4应付账款3409.883 359.2存货2809.882 766.4其他流动负债1309.881 284.4其他流动资产2409.882 371.2流动负债合计520——5 137.6流动资产合计980——9 682.4非流动负债：非流动资产：长期借款1709.881 679.6长期应收款1409.881 383.2应付债券1009.88988固定资产6609.886 520.8其他非流动负债909.88889.2在建工程909.88889.2非流动负债合计360——3 556.8无形资产1209.881 185.6负债合计8808 694.4其他非流动资产409.88395.2所有者权益：非流动资产合计1 050——10 374实收资本60014.278 562盈余公积1301 800.9未分配利润4205 703.6外币报表折算差额-4 704.5所有者权益合计1 15011 362资产合计2 03020 056.4负债和所有者权益合计2 03020 056.4　　当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。　　外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。