处理所得税费用科目的账务

处理所得税费用科目的账务

⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

⑶所得税费用的主要账务处理。

①资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费——应交所得税”科目。

②资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。

⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

案例：

[例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本700万，回购价格1400万，期间为5个月。

销售时候分录，不确认收入：

借：银行存款1170

贷：其他应付款1000

应交税费－应交增值税170

资产负债表日分录：

借：递延所得税资产（1000－700）×25％75

贷：所得税费用75

借：财务费用（1400－1000）×2/5160

贷：其他应付款160

借：递延所得税资产160×25％40

贷：所得税费用40

[例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10000000元，所得税税率为25％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司的会计处理如下：

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税费用＝（500000－400000）＋（250000－200000）

＝150000（元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用

＝2500000＋150000

＝2650000（元）

甲公司会计分录如下：

借：所得税费用2650000

贷：应交税费－应交所得税2500000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

期末将所得税费用结转入“本年利润”科目：

借：本年利润2650000

贷：所得税费用2650000