委托贷款受比例和发票限制

　　问：企业通过银行与第三方签署协议委托贷款，银行只收取中间业务手续费，但资金往来均通过银行，利息支出相关凭证也由银行出具。委托贷款利息可否据实在税前扣除？是否要考虑不高于银行同期同类利率？如第三方属关联方，是否受债权性投资与权益性投资比例限制？

　　答：1、根据所得税实施条例第三十八条，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同期拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业委托贷款利息支出，如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在税前扣除。

　　2、根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除；债权性投资是指企业直接或间接从关联方获得，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他支付利息性质的方式予以补偿的融资。因此，接受关联方的委托贷款，应当符合财税[2008]121号的规定，债权性投资与权益性投资比例限制为，金融企业5：1，其他企业2：1。

　　需要注意的是，委托贷款利息支出还应当取得税务机关的合法凭证在税前列支。