资产负债表中应付职工薪酬包括哪些内容（一文分析应付职工薪所包含的两个内容）

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【释义】

应付职工薪酬，是指企业按照有关规定应支付给职工的各种薪酬以及相关支出。

“应付职工薪酬”项目反映期末企业应付未付的金额，该项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末余额直接填列。

【来源】

应付职工薪酬一般包括以下内容：

1、短期薪酬。

（1）工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

（3）社会保险费，含医疗保险、工伤保险、生育保险、其它社会保险。

（4）住房公积金。

（5）工会经费和职工教育经费。

（6）短期带薪缺勤。

（7）短期利润分享计划。

2、离职后福利——设定提存计划。

（1）基本养老保险。

（2）失业保险费。

（3）企业年金缴纳。

3、辞退福利。

4、一年内到期的其他福利。

【拓展】

拓展一：仔细阅读“应付职工薪酬”的财报注释。

一般在财务报表注释中，“应付职工薪酬”注释应该披露如下信息：

1、应付职工薪酬列示。

2、短期薪酬列示。

3、设定提存计划列示。

拓展二：应付职工薪酬与薪酬总额的关系。

1、员工年度薪酬总额＝支付给职工以及为职工支付的现金（当期现金流量表）＋应付职工薪酬期末余额－应付职工薪酬期初余额。

2、 “支付给职工以及为职工支付的现金”并不等于员工拿到手的钱。

3、薪酬总额也不等于员工拿到手的钱。

【分析】

1、计算企业的薪酬总额，将薪酬总额除以营业收入，分析其占比情况。

（1）如果薪酬总额对营业收入占比高，说明其可能是劳动密集型企，或者是人力资源成本消耗过高的企业。这种企业往往技术含量低，企业的竞争力薄弱，靠赚人头的钱为主。这类企业难以诞生优秀的企业。

（2）如果薪酬总额对营业收入占比低，则往往说明该企业内在有难以替代的东西，人虽不多，但企业产值很高。这类企业往往会诞生优秀的企业。

2、警惕高管工资很高的企业，特别是实质控制人在企业任职，其薪酬待遇非常高的企业。因为实质控制人持有公司的股权，如果企业经营的好，其股价的回报已相当丰厚，为什么还追求那么点工资收入呢？搞不好就是企业难以经营，目前能捞一把是一把。

3、职工薪酬蕴藏着一个财务操纵术，会计对高管的薪酬进行不同科目的划分，进而影响不同科目的费用，从而达到调节当期利润的目的。该操作对小规模上市企业尤其适合。

【案例】

案例一：A公司是一家小规模上市公司。

A公司某高管，年薪500万，主管生产。在会计做账时，该工资会被计入管理费用，从利润表扣除，使得A公司该年度当期营业利润减少500了万。

但是，财务灵机一动，建议公司将该主管临时任命为生产主任或车间主任，那么该500万工资则被计入制造费用，变成生产成本，从而进入存货。存货是要被卖出后（假设存货次年卖出），才能被结转为营业成本。

如此一来，公司当期管理成本减少了500万，当期利润便多出500万！当然，存货也多了500万，但这有什么关系呢！

假如A公司有10位高管均如此调节，那当期利润就能多增加5000万！简直非常可观！

案例二：通策医疗，股票代码600763。

通策医疗是一家口腔、辅助生殖医疗等服务为主的企业，由此可以知道，这是一家医疗服务机构，不属于制造业。接下来我们就来看看通策医疗的职工薪酬支出情况，首先是营业成本里的职工薪酬（摘自2017年年报，P17-18）：

2017年，通策医疗营业成本中的人力成本达到3.7533亿，占营业成本的55.22%，也就是人力成本支出占比超过一半，非常之高，但是不要忘了，管理费用里面还有职工薪酬（摘自2017年年报，P136）：

在管理费用里面，职工薪酬支出达到了7736万，然后还有应付职工薪酬（摘自2017年年报，P64）：

2017年，通策医疗应付职工薪酬为3854万，而2016年为2112万，当期应付职工薪酬净增加额为3584－2112＝1472万元，由于通策医疗年报中披露的销售费用没有显示人力支出，且销售费用总共不到1200万，所以通策医疗当期应当支出的人力成本我们暂且计算为：1472＋37533＋7736≈4.67亿！

这个数额大不大，跟营业收入作个对比就知道了。2017年通策医疗的营业收入为11.78亿，那么人力成本占营业收入的比重为4.67/11.78≈39.64%。

一般来说，医疗机构不算劳动密集型企业，虽然服务机构的人力开支较大能够接受，但是通策医疗的这个人力开支是不是有点太大了？

同为医疗服务机构的爱尔眼科，其2017年人力开支为16.41亿元，营业收入为59.63亿元，人力开支占营收比重为27.52%。爱尔眼科和通策医疗简单一对比，关于人力产出情况便高下立判。

再说一个事情，通策医疗从2005年起，其每期归属净利润均为正，但是这13年中，该公司从来没有分过红，简直就是铁公鸡中的战斗鸡，总给人一种感觉：公司赚的钱都进职工的口袋了。

由此，不得不感叹：世界上最长的路，就是上市公司的套路！

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