增值税出口退税会计处理实例

 

　　生产企业出口适用"免、抵、退"方法，"免、抵、退"的计算分两种情况:

 

　　1.出口企业全部原材料均从国内购进，"免、抵、退"办法。

 

　　例1: 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%. 追税税率为13%02003年6月有关经营业务为:购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣的进项税额38万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。解答如下：

 

　　(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200 × (17%-13%)=8( 万元)

 

　　借： 主营业务成本　80000

 

　　贷： 应变税金——应变增值税(进项税转出) 80000

 

　　(2) 当期应纳税额=100×17%-(38-8) -5=17-30-5=-18( 万元)

 

　　(3) 出口货物"免、抵、返"税额=200×13%=26(万元)

 

　　(4) 按规定，如当期期末留抵税额<当期"免、抵、退"税额时:

 

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

 

　　即该企业当期应退税额=18( 万元)

 

　　借:应收补贴款　180000

 

　　贷:应交税金——应变增值税(出口退税) 180000

 

　　(5) 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应追税额

 

　　该企业当期免抵税额=26-18=8(万元)

 

　　借： 应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　80000

 

　　贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 80000

 

　　2. 如果出口企业有进料加工业务，"免、抵、退"办法计算。

 

　　例2: 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%. 退税税率为13%02003年8月有关经营业务为： 购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准抵扣进项税额24万元，货己验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的"免、抵、退"税额。

 

　　解答如下：

 

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×( 出口货物征税率-出口货物退税率)=100×(17%-13%)=4( 万元〉

 

　　(2) 免抵追税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×( 出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200 × (17%-13%)-4=8-4=4(万元)

 

　　借:主营业务成本　40000

 

　　贷： 应交税金——应交增值税(进项税转出) 40000

 

　　(3) 当期应纳税额=100×17%-(24-4)-6=17-20-6=-9(万元)

 

　　(4) 免抵追税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物追税率=100×13%=13(万元)

 

　　(5) 出口货物"免、抵、退"税额=200×13%-13=13(万元)

 

　　(6) 按规定，如当期期末留抵税额<当期免抵迫税额

 

　　时，当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业应退税额=9( 万元)

 

　　借： 应收补贴款　90000

 

　　贷： 应变税金——应交增值税(出口退税) 90000

 

　　(7) 当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额

 

　　当期该企业免抵税额=13-9=4(万元)

 

　　借： 应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 40000

 

　　贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 40000。