预付卡账务处理办法 （不同用途预付卡的财税处理超实用）

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预付卡在我们日常生活中经常出现，企业采购预付卡用于职工福利、 礼品赠送也是常事。但公司采购预付卡时通常只能取得“不征税”的增值税普通发票，对我们财税业务人员来说如何账务处理、企业所得税前合理扣除就是个难题。

企业购买预付卡所得税税前如何扣除？

答：对于企业购买、充值预付卡，应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理： ①在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除； ②在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的， 根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）； ③本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

不同用途预付卡的财税处理

1.购卡环节

借：预付账款——预付卡

贷：银行存款

2.使用环节

（1）企业自用

由于自用消费环节不能再取得增值税发票了，建议凭购卡环节的增值税发票复印件、购物小票和审批单入账，并依据消费金额在企业所得税前扣除；假定用于购买办公用品，会计处理参考如下：

借：管理费用—办公费

贷：预付账款—预付卡

（2）职工福利

发放给职工时，也同样不会取得发票，建议凭购卡环节的增值税发票复印件、员工签单和审批单入账，并按照职工福利费的扣除标准限额做企业所得税税前扣除；假定发送给管理人员：

借：管理费用——福利费等

贷：预付账款——预付卡

（3）赠送客户

依据《增值税暂行条例实施细则》的规定，购进的货物无偿赠送其他单位或者个人需视同销售缴纳增值税。但无偿赠送预付卡的行为，个人理解是将充值的预付资金无偿转让给其他方的行为，实质是资金的转让，不属于将购进的货物无偿赠送的情况，不需要视同销售。

建议凭购卡环节的增值税发票复印件、企业赠送记录、审批单入账， 并按照业务招待费的扣除标准限额做企业所得税税前扣除；假定业务推广发生的赠送行为，会计处理参考如下：

借：销售费用——业务招待费

贷：预付账款——预付卡

对于上述的预付卡的涉税处理，目前尚无总局层面的统一规定，上述建议是我们依据业务实质，并结合已出台的地方政策口径分析判断的，如果贵公司当地出台了相关政策，请按当地政策执行。

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