长投成本法初始计量如何确定（长期股权投资“成本法”账务处理）

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（一）初始计量

1.同一控制下

初始长投成本=按被投资方账面净资产*投资比例

借：长期股权投资

资本公积、盈余公积、利润分配

贷：银行存款

应付债券

股本等

资本公积（借方或贷方）

2.非同一控制下

（1）初始长投成本=付出的合并成本（公允价）；

合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

借：长期股权投资

贷：

资产类

支付现金、转让非现金资产账面价值；

在购买日的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益，计入合并当期损益。

负债类

承担的负债、发行的债务性工具的公允价值；

股本资本公积

面值

发行的权益性工具的公允价值

溢价

（2）投资费用

合并方（购买方）为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益（管理费用）；

（3）筹资费用

购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

①与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润；

借：资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润

贷：银行存款

②与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额；

借：应付债券——利息调整

贷：银行存款

（二）后续计量

1.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益

借：应收股利

贷：投资收益

【注意1】被投资单位实现净利润时，投资方不做账

【注意2】被投资单位分派股票股利的，投资方不做帐

2.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

减值=账面价值-可收回金额

3、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款或其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益 【差额】

【例题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（1）2021年1月，甲公司自非关联方处以银行存款5000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

借：长期股权投资 5 000

贷：银行存款 5 000

（2）2022年3月，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2022年末乙公司实现净利润为6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

借：应收股利 （1000×80%）800

贷：投资收益 800

收款时

借：银行存款 800

贷：应收股利 800

【注意】：被投资单位实现净利润6000万时，投资方不做账。只对分派的现金股利做账。

（3）2022年12月31日，测试减值，可收回金额是4900万元。

发生减值=5000-4900=100万

借：资产减值损失100

贷：长期股权投资减值准备100

（4）2023年7月，甲公司以8000万价格出售对乙公司的投资股权。

借：银行存款 8000

长期股权投资减值准备 100

贷：长期股权投资 5000

投资收益 3100

【总结】

1.成本法下，投资前后，除非增资、减资、或减值，其投资的成本是不变的，也就是不随着被投资方的所有者权益变动而变动！

2.对方（被投资方）实现净利润，我方（投资方）是不做账的。

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