使用权资产税前扣除怎么算（新租赁准则下递延所得税的处理）

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新租赁准则下，最大的改变就是将原租赁准则下划分“经营租赁、融资租赁”的两种模式合并为一种模式，即在租赁期开始日同时确认使用权资产和租赁负债，在使用过程中对使用权资产计提折旧。但是，税法上依旧区分经营租赁和融资租赁，经营租赁允许租金税前折扣，使用权资产折旧不允许税前扣除；融资租赁，允许使用权资产折旧税前扣除，由此就会产生税会差异并产生递延所得税。

本章内容，就经营租赁下使用权资产和租赁负债的递延所得税处理进行分析：

一、租赁期开始日初始确认和计量阶段

初始确认时，使用权资产、租赁负债账面价值与计税基础之间存在差异，但由于：1.该项交易不是企业合并；2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额；3.该交易不是企业合并。因此，初始确认和计量使用权资产和租赁负债时，不确认递延所得税资产或递延所得税负债。

二、后续计量阶段

（一）使用权资产递延所得税确认

根据税法规定，使用权资产计提折旧不允许税前扣除，未来计算应纳税所得额时也不得扣除，因此，使用权资产账面价值与计税基础之间的差异，是永久性差异，不属于暂时性差异，不确认递延所得税。

（二）租赁负债递延所得税确认

根据税法规定，以经营租赁方式租入固定资产时，发生的租赁费支出允许税前扣除，“租赁负债—未确认融资费用”摊销计入财务费用的部分不允许税前扣除。租赁负债的计税基础=租赁负债账面价值-未来应付租金，账面价值和计税基础之间存在差异，会计期末应确认递延所得税资产或负债。

例1：2022年1月1日，小马公司租入一栋办公楼，年租金100万元，租金于每年末支付，租赁期3年，租赁内含利率6%，企业所得税率25%（P/A,3,6%）=2.67，各年度租赁负债账面价值与计税基础之前的差异如下：

根据上述表格分析，可知，由于租赁负债的存在，未来可以抵税，因而确定递延所得税资产。

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