固定资产后续支出如何入账（固定资产后续支出的账务处理）

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固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

会计分录：

（1）将固定资产账面价值转入在建工程

借：在建工程（按原固定资产的账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款（被替换部件售价）

营业外支出（差额）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

（3）发生资本化的后续支出时

借：在建工程

贷：应付职工薪酬、原材料等

（4）达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

例题：某航空公司 20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000 万元（含发动机），发动机当时的购价为 500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9 年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价 700 万元，另需支付安装费用 51 000 元。假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：

（1）20×9 年年初飞机的累计折旧金额为 80 000 000×3%×8=19 200 000（元），

固定资产转入在建工程。

借：在建工程——××飞机 60 800 000

累计折旧 19 200 000

贷：固定资产——××飞机 80 000 000

（2）安装新发动机：

借：在建工程——××飞机 7 051 000

贷：工程物资——××飞机 7 000 000

银行存款 51 000

（3）20×9 年年初老发动机的账面价值为 5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），

终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程——××飞机 3 800 000

（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为

60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）

借：固定资产——××飞机 64 051 000

贷：在建工程——××飞机 64 051 000

（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，并根据不同情况分别处理：

（1）与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确认原则进行处理；

（2）与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。

考题：A公司某直营店于20×0年12月完成装修，装修支出50万元，A公司将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧（无残值）。20×3年1月该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于20×3年内完工投入使用。A公司将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。

要求：假定不考虑其他条件，说明A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

【答案】

A公司将原装修的账面价值包含在固定资产原值内，并在预计使用年限内计提折旧存在不当之处。

理由：原有装修已经被拆除并重新进行了全面装修，说明原有装修已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新装修资产成本。

处理意见：在第二次装修时将原装修的账面价值30万元予以冲销，计入当期损益。

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