财务报表审计的前提条件有哪些（审计计划知识点汇总）

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1、初步业务活动的目的和内容

目的内容考察自己具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力评价遵守相关职业道德要求的情况考察对方不存在因管理层诚信问题而可能影响注会保持该项业务的意愿的事项针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量管理程序要求一致与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

2、审计的前提条件

（1）确定管理层在编制财务报表时采用的编制基础是否是可接受的

（2）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（管理层的责任见第一章内容）

3、确定财务报表编制基础的可接受性，需考虑的相关因素

（1）被审计单位的性质，营利或非营利？

（2）财务报表的目的，满足特定使用者需求或满足广大使用者共同需求？

（3）财务报表的性质，整套或单一。

（4）法律法规是否规定了适用的财务报表编制基础。

4、审计业务约定书基本内容

（1）财务报表审计的目标与范围

（2）注册会计师的责任

（3）管理层的责任

（4）适用的财务报表编制基础

（5）注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下可能出具不同于预期形式和内容的说明

5、母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑以下因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（注意：不是一定单独致送）

（1）组成部分注册会计师的委托人

（2）是否对组成部分单独出具审计报告

（3）与审计委托相关的法律法规的规定

（4）母公司占组成部分的所有权份额

（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度

6、对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书或其他书面协议。下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定书条款：

（1）被审计单位误解审计目标和范围

（2）需要修改约定条款或增加特别条款

（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动

（4）被审计单位所有权发生重大变动

（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变动

（6）法律法规的规定发生变动

（7）采用的财务报告编制基础发生变更

（8）其他报告要求发生变化

7、审计业务约定条款变更

8、审计计划划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略指导具体审计计划，通常在具体审计计划之前。两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可以影响甚至改变另一项的决定。审计计划不是一成不变的。

9、总体审计策略的目的是用于确定审计范围、时间安排、审计方向、审计资源，并指导具体审计计划的制定。

10、确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。

11、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

12、以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调整：

（1）对重要性水平的调整

（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改

（3）对进一步审计程序的更新和修改

13、项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度

（2）审计领域

（3）评估的重大错报风险

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力

14、重要性，简单来说就是对错报的容忍界限，通常是一条金额线，用来衡量一个企业的错报到底达到多少金额就算达到了重大的程度。

15、财务报表整体的重要性：根据职业判断，基准✖百分比。

在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

选择基准时考虑的因素：

（1）财务报表要素

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

（4）被审计单位的所有权机构和融资方式

（5）基准的相对波动性

选择基准时不考虑以前年度错报情况、重大错报风险情况。

16、确定实际执行的重要性应考虑的因素：

（1）对被审计单位的了解

（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期

17、注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。但并不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。考虑因素：

（1）汇总：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，需要考虑汇总后的潜在错报风险。

（2）低估：对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

（3）舞弊：对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

18、存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性：

（1）审计过程中情况发生重大变化

（2）获取新信息

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化

19、确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：

（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和余额

（2）重大错报风险的评估结果

（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

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