政策性搬迁缴纳企业所得税的账务处理

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政策性搬迁缴纳企业所得税的账务处理

《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会〔2009〕8号):企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理.其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号--政府补助》进行会计处理.企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理.企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入,对于政府补助,又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益(营业外收入-政府补偿收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益.

对于政府作为企业所有者投入的资本性投入,应按照《企业会计准则-应用指南》的规定,在专项应付款核算,待工程项目完工形成长期资产的部分,借记"专项应付款",贷记"资本公积-资本溢价",对未形成长期资产的部分,借记"在建工程"等科目,拨款结余需返还的,借记"专项应付款",贷记"银行存款".

企业收到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照《企业会计准则第4号--固定资产》《企业会计准则第16号--政府补助》等会计准则进行处理.根据《企业会计准则第4号-固定资产》规定,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益,即通过"固定资产清理"科目进行会计核算,并将固定资产清理的余额转入"营业外支出"(营业外收入)科目.

涉及政府补助的重建固定资产在计提折旧的同时,需要同时借记"递延收益"科目,贷记与折旧同等金额"营业外收入-政府补助收入"科目.

N化工厂各年会计分录(单位:万元,下同):

1.2016年取得搬迁补偿收入

借:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?50 000

贷:专项应付款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 50 000

2.2017年支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用

借:管理费用/应付职工薪酬 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000

贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

借:专项应付款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

贷:递延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

借:递延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

贷:营业外收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000

3.征地、建造新厂房、重置固定资产

借:固定资产/无形资产 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?70 000

贷:银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?70 000

借:专项应付款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40 000

贷:递延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40 000

4.2018年-2067年,累计计提设备折旧、无形资产摊销(设备按10年折旧,厂房按20年折旧,土地按50年摊销)

借:制造费用/管理费用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 70 000

贷:累计折旧(摊销) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 70 000

借:递延收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?40 000

贷:营业外收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 40 000

政策性搬迁缴纳企业所得税的账务处理?鉴于政策性搬迁情况比较复杂,容易出现征管漏洞,企业应当自搬迁开始年度,至次年5月31日前,向主管税务机关(包括迁出地和迁入地)报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料.逾期未报的,除特殊原因,经主管税务机关认可外,搬迁收入和以后实际发生的、与搬迁相关的各项支出,均应按税法规定进行税务处理.

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