生产性生物资产账务处理

生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。

　　(1)甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

　　借：生产性生物资产——生长期生物资产　　430000

　　　贷：原材料——种苗 　　　　　　　　　　180000

　　　　　　　　——化肥　　　　　　　　　　　 90000

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 80000

　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

　　2008年及2009年账务处理：

　　借：生产性生物资产一生长期生物资产　　　115000

　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　　70000

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　15000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。(假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值) 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。

　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　　660000

　　　贷：生产性生物资产——生长期生物资产　　 660000

　　2010年年折旧额=660000／12=55000（元）

　　借：农业生产成本　　　　　　　　　　　 55000

　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　　55000

　　2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

　　借：生产性生物资产——成长期生物资产　 77000

　　　贷：原材料——化肥 　　　　　　　　　　47000

　　　　　　　　——农药 　　　　　　　　　　10000

　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 10000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 10000

　　2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元）

　　2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）

　　 借：农业生产成本 　　　　　　　　　　62000

　　　贷：生产性生物资产累计折旧　　　　　 62000

　　2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

　　(4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000(660000+77000+77000)元。

　　2012年—2021年(共10年)账务处理：

　　各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700（元）

　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　69700

　　　贷：生产性生物资产累计折旧 　　　　　69700

　　成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

　　借：农业生产成本 　　　　　　　　　　35000

　　　贷：原材料——化肥　　　　　　　　　 20000

　　　　　农药 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　3000

　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 2000