委外研发费用账务处理

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委外研发费用账务处理

(一)会计处理规定

按照《企业会计准则第6号-无形资产》对研究开发费用的会计处理规定:将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段(具体定义见上期文章企业如何归集研发费用).

研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益;若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,将其全部费用化,计入当期损益.

(二)资本化的条件

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3、能证明无形资产产生经济利益的方式;

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.

(三)会计处理

1、科目设置

研发支出,按研究开发项目,分别"费用化支出"、"资本化支出"进行明细核算.

2、参考设置

研发支出-费用化支出-XX研发项目-人工费等

研发支出-资本化支出-XX研发项目-人工费等

3、具体处理

相关研发费用发生时:

??????借:研发支出----费用化支出

??????????????????----资本化支出

??????贷:原材料/应付职工薪酬等相关科目

4、会计期末???????????????

A.?对费用化支出,转入管理费用:

借:管理费用----研究开发费 ??????????????????????????????

??贷:研发支出----费用化支出

B.对资本化支出部分,则等到该无形资产达到预定用途时

借:无形资产???????????????????????????????

??贷:研发支出----资本化支出??

①当期费用化处理的研究开发费用,于利润表中的"管理费用"栏"其中"项下"研究与开发支出"列示.???

②当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示:

(1)对会计期末,还未达到预定用途形成无形资产的,于资产负债表中的"开发支出"项目列示.

(2)对会计期末,已达到预定用途并形成资产的部分的,于资产负债表的"无形资产"项目列示.

委托境外进行研发活动所发生的费用能否加计扣除

根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号 )规定:"一、委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用.委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除. 上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定.委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况.

六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动."

因此,企业委托境外进行研发项目,该笔委托研发费用不可以在企业所得税税前加计扣除.

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