固定资产减值准备如何核算

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固定资产减值准备如何核算

固定资产的初始入账价值是历史成本,由于固定资产使用年限较长,市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因,都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降.因此,固定资产的真实价值有可能低于账面价值,在期末必须对固定资产减值损失进行确认.

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,同时确认为资产减值损失,计提固定资产减值准备.

会计上处理方法如下:

1、企业发生固定资产减值时

借:营业外支出--计提的固定资产减值准备

贷:固定资产减值准备

2、如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出--计提的固定资产减值准备

资产减值损失在企业所得税申报表中的填报

企业计提的资产减值准备金在企业所得税申报表中的A105000《纳税调整项目明细表》第32行"(二)资产减值准备金"进行填列:第1列"账载金额"填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额(因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回);第1列,若≥0,填入第3列"调增金额";若<0,将绝对值填入第4列"调减金额".

需要注意的是,由于资产处置、报废、盘亏等原因,结转已计提的减值准备,不属于转回的资产减值准备,不应在A105000《纳税调整项目明细表》第32行中反映,根据具体情况反映在A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》等表中.

案例:A公司2016年度坏账准备的期初余额为100万元,存货跌价准备期初余额为150万元(存货账面价值为0元,存货历史成本为150万元).2016年度因客户信誉条件好转,转回已计提的坏账准备80万元,存货报废并按相应内外部资料,无其他资产减值损失事项.

A公司会计分录如下:(单位:万元)

(1)转回已计提坏账准备

借:坏账准备 80

贷:资产减值损失 80

(2)存货报废:

借:存货跌价准备 150

贷:存货 150

A公司在做2016年度企业所得税申报时,转回80万元减值准备应做纳税调减,会计上确认存货报废损失为0元,可税前扣除资产损失为150万元.

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