有限合伙企业可否纳入合并财务报表

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有限合伙企业可否纳入合并财务报表

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定

控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.IFRS10将控制定义为当投资方通过参与某个主体而面临该主体可变动报酬的风险,或者拥有取得可变动报酬的权利,并且有能力利用对该主体的权力去影响其报酬,则该投资方控制该主体.

控制定义有3个核心要素:权力、可变动报酬、权力与报酬的联系.权力与报酬的联系是指,拥有权力的主体必须有能力使用权力以影响报酬.

有限合伙制基金合并报表也是以控制为前提.无论是普通合伙人,还是有限合伙人,谁拥有对有限合伙制基金的控制权,则对合伙企业实施并表.

根据33号准则第八条的规定,投资方应当依据相关事实和情况对是否控制被投资方进行判定,相关事实和情况为:

(1)被投资方的设立目的;

(2)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策;

(3)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动;

(4)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;

(5)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额;

(6)投资方与其他方的关系.

同一控制企业合并编制合并报表的原则是什么?

(1)不产生新的资产和负债【同一控制合并不确认商誉】;

(2)取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值不变【站在最终控制方的角度看合并过程,左手倒右手,净资产不增不减】;

(3)取得净资产的入账价值与合并对价账面价值的差额,调整所有者权益相关项目;

(4)参与合并各方在合并以前实现的留存收益应体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益.

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