同一控制下企业合并报表如何记账

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同一控制下企业合并报表如何记账

(一)同一控制下的控股合并

1.长期股权投资的确认和计量

借:长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额)

应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)

股本(发行股票面值总额)

资本公积--资本溢价或股本溢价(倒挤)

【提示】"资本公积"也可能在借方.当资本公积在借方时,表示冲减母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减留存收益(盈余公积和未分配利润).

2.合并日合并财务报表的编制

(1)合并资产负债表

如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消?

①P公司投出100万元货币资金形成S公司,作为企业集团整体,相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户,P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在,应予抵消.

②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权,即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金,取得S公司原股东拥有的S公司100%股权.为简化,假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元,实收资本100万元.作为企业集团整体,相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产),P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在,应予抵消.

合并方长期股权投资的确认和计量

参考《企业会计准则第2号--长期股权投资(2014修订)》规定:

"第五条 企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

(一)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益.

(2)同一控制下企业合并涉及的或有对价

同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资,初始确认时,应按照《企业会计准则第13号--或有事项》的规定,判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产,以及应确认的金额.

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