当年度未取得有效凭证的相关成本费用可以税前扣除吗

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当年度未取得有效凭证的相关成本费用可以税前扣除吗？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)(以下简称"34号公告")第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

(二)条款解析：

如果企业当年度没有及时取得实际发生的成本、费用的有效凭证，可暂按账面发生金额进行核算。只要在汇算清缴期结束前即次年5月31日前取得有效凭证，可以在税前扣除，汇算清缴不需要进行纳税调整。

(三)案例：

【案例一】某企业2015年发生咨询费用10万元，合同约定咨询费在2015年12月支付。该企业按合同约定按期支付了咨询费，但对方未及时提供相关发票，发票是在2016年2月提供的。

【解析】根据34号公告第六条规定，该企业2015年12月份发生的咨询费，当年虽未取得发票，但根据权责发生制原则属于当年的费用，企业在2015年4季度所得税预缴申报时，可暂按账面发生金额进行核算；后来在汇算清缴期内也就是2016年5月底前取得该项支出的有效凭证，可以税前扣除，汇算清缴时不需要进行纳税调整。

上年度成本费用少计了怎么调整？

按执行《企业会计准则》的情况下，调整分录应为：

借：以前年度损益调整

贷：应付账款

再结转

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

如果执行《小企业会计准则》，根据未来适用法原则，不需调整以前年度损益，直接在当期消化，则分录为：

借：管理费用

贷：应付账款

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