以前年度免减的土地税,如何进行账务处理？

以前年度免减的土地税,如何进行账务处理？

根据国家税务总局下发的《税收减免管理办法(试行)》(国税发[2005]129号)规定,减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予纳税人减税、免税.

国税发[2005]129号文件所说的减免税分为报批类减免税和备案类减免税,都是需要一定的程序后才能确认的体制性的间接减免税,不同于税收法律、法规以及国家有关税收规定的政策性的直接减免税.尤其应该引起注意的是,企业除减免及返还所得税外,国务院、财政部、国家税务总局规定没有指定用途的减免及返还的税款,一律在都应并入企业利润,照章征收企业所得税.

按企业会计制度规定,涉及核算企业间接减免税业务的主要会计科目有"应交税费"、"营业税金及附加"、"管理费用"、"补贴收入"、"所得税"和"以前年度损益调整"等,而税收法律、法规以及国家有关税收规定直接减免的税款可不作账务处理.

一、流转税企业收到减免或者返还流转税时,会计处理有以下几种情况:

1、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税时

借:银行存款

贷:补贴收入

2、直接减免的增值税时

借:应交税费--应交增值税(减免税款)

贷:补贴收入

3、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税时,应分两种情况:

(1)收到当期(本会计年度)的减免税借:银行存款贷:营业税金及附加

(2)收到以前年度的减免税

借:银行存款

贷:以前年度损益调整

二、所得税按照有关规定实行所得税先征后返的企业,应在实际收到返还的所得税时,冲减收到当期的所得税费用,会计处理如下:

借:银行存款

贷:所得税

三、资源税、土地增值税和城市维护建设税企业实际收到减免的资源税、土地增值税或城市维护建设税时,一般应分两种情况:

1、当期(本会计年度)的减免税

借:银行存款

贷:营业税金及附加

2、以前年度的减免税

借:银行存款

贷:以前年度损益调整

四、其他主要税种由于有一些税种,企业在计提时,没有专设的科目,直接列支在企业的当期成本费用中,因此企业在享受减免及返还这类税款时,要注意帐务处理上的特殊处理,以房产税、土地使用税和车船税发生减免税时的帐务处理为例.

企业实际收到减免的房产税、城镇土地使用税和车船税时,应分两种情况:

1、当期(本会计年度)的减免税

借:银行存款

贷:管理费用

2、以前年度的减免税

借:银行存款

贷:以前年度损益调整