无形资产延续的后续成本支出应计入哪里？

无形资产延续的后续成本支出应计入哪里？

无形资产后续支出是否资本化 :

《企业会计准则第6号--无形资产》第六条规定:

企业无形项目的支出,除下列情形外,均应于发生时计入当期损益.

(一) 符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分;

(二) 非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分.

根据这条,可以理解为无形资产后续支出应计入当期损益,不得将其资本化处理.

对无形资产后续支出的处理方法,国际上普遍采用了费用化的处理方法,但同时对一些符合资本化条件的后续支出允许资本化,这一点上与我国现行规定有一定的差异.

1.国际会计准则理事会

在1998年颁布的《国际会计准则第38号--无形资产》中规定,无形资产在其购置或完成后发生的支出应在发生时确认为费用,除非:该支出很可能使资产产生超过其原来预定的绩效水平的未来经济利益;该支出可以可靠地计量和分摊至该资产.若这些条件满足,后续支出应计入无形资产的成本.在1997年《国际会计准则委员会常设解释委员会(SIC)解释公告第6号--修改现用软件的费用》中规定,修改现用软件系统的后续费用应在其发生时确认为费用,除非这些费用很可能使软件产生超过其原定业绩标准的可具体归属的未来经济利益;以及这些费用可以可靠地计量并分配到资产.由此可见国际会计准则理事会对无形资产的后续支出逐步重视,在采用费用化的同时,规定了符合条件的后续支出予以资本化.

2.美国财务会计准则委员会的相关规定

美国会计准则委员会在公认会计原则(GAAP)一般准则的第17章关于无形资产的一般原则中规定:企业除了购买无形资产,还可能发生用于开发、恢复、维护无形资产的费用.企业内部形成的无形资产所发生的费用应予以资本化,但它需要具备三个条件:

(1)这些费用应是可确指的无形资产的费用.

(2)可确指的无形资产有明确的有效期.

(3)这项无形资产不能是企业继续经营所固有的,也不是企业整体的一部分.