预收账款需要申报增值税吗

预收账款需要申报增值税吗

预收款是先于实际交易行为收到的款项,按照增值税的一般性逻辑,纳税义务发生有两个重要前提:

一是交易行为发生;二是收到货款或者服务款(如果到了合同约定收款时间即使未收到款也视为第二个前提成立).

用这个基本逻辑判断,显然预收款是不需要交纳增值税的.但实务中依然有诸多特殊情况需要特别注意:

租赁行业必须马上交税

在财税2016年36号文中,特别提到了两个特殊行业:租赁业和建筑业,收到预收款纳税义务发生,但随即又在财税〔2017〕58号文中将建筑业从这一条款去掉.因此收到预收款发生增值税纳税义务的行业只剩下一个:租赁行业.需要注意的是这里既包含不动产租赁业包含动产租赁,而且两个领域的税率和征收率是不一样的.

一般计税

简易计税

动产租赁

11%

5%

不动产租赁

17%

3%

建筑行业和房地产行业需要预交

在这两个行业,尽管受到预收款增值税纳税义务未发生,但鉴于这两个行业的特殊性,增值税还是做了特别规定:预交.建筑行业和房地产行业的预交通常都在项目所在地(项目属于跨地区的),但是预交的预征率有所不同,房地产业按照3%,而建筑业则是2%(一般计税)和3%(简易计税),还有不同之处在于,建筑业预交可以扣掉当期的分包价款差额交税.