留抵退税的税务处理

留抵退税的税务处理

1.退税范围。

必须满足2个条件，一是符合财税〔2018〕70号文件规定的18个国民经济行业大类的范围，或是取得电力业务许可证（输电类、供电类）的电网企业；二是只能是纳税信用等级为A级或B级的纳税人。

2.退税凭证。

只包括已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和解缴税款完税凭证，这三种可退税抵扣凭证。

3.退还金额。

遵循可退还的期末留抵税额与2017年底期末留抵税额孰小原则。

可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例

退还比例＝规定期间已抵扣的可退税抵扣凭证注明的增值税额÷同期全部已抵扣进项税额

假设A企业是符合退税条件的纳税人，为2014年以前成立的企业，2015年~2017年3年全部可抵扣进项税额为200万元，其中3大类凭证汇总进项税额为160万元，则退税比例为80%（160÷200）。

A企业于2018年8月申请退还增值税留抵税额，其2017年期末留抵税额为70万元，2018年7月期末留抵税额为100万元。则：

可退还的期末留抵税额=100×80%=80（万元）；

由于2017年期末留抵税为70万元，小于80万元。

因此，A企业实际可退还增值税留抵税额的金额为70万元。

4.抵免附加税。

增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

假设纳税人2018年8月留抵退税10万元，9月实现销售100万元（税率16%，不考虑进项税额），则9月应缴纳增值税额16万元，已经退还的留抵税额从计算城建税和教育费附加中扣除，则：

9月应缴纳城建税和教育费附加=（16-10）×（7%+5%）=0.72（万元）。