外币借款汇兑差额怎么处理？

外币借款汇兑差额怎么处理?

【问题】

我公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美金10000000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

2×10年1月1日，支出2000000美元；

2×10年7月1日，支出5000000美元；

2×11年1月1日，支出3 000 000美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：

2×10年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70人民币元；

2×10年12月31日，市场汇率为1美元＝6.75人民币元；

2×11年1月1日，市场汇率为1美元＝6.77人民币元；

2×11年6月30日，市场汇率为1美元＝6.80人民币元；

我公司需做怎样的账务处理？

【解答】

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般外币借款发生的汇兑差额，计入当期损益。贵公司应该进行以下账务处理：

（1）计算2×10年汇兑差额资本化金额

①应付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程 　　　　　　5400000

贷：应付利息——××银行　　　　　　 5400000

②外币借款本金及利息汇兑差额＝10000000×（6.75－6.70）＋800000×（6.75－6.75）＝500000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程 　　　　　　500 000

贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000

（2）2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800000美元，折算成人民币为5416000元。该金额与原账面金额之间的差额16000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

借：应付利息——××银行 　　　　　5400000

在建工程——××工程 　　　　　　16000

贷：银行存款 　　　　　　　　　　5416000（800000×6.77）

（3）计算2×11年6月30日的汇兑差额资本化金额。

①应付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元）

债务处理为：

借：在建工程——××工程 　　　　　2720000

贷：应付利息——××银行 　　　　　2720000

②外币借款本金及利息汇兑差额＝10 000 000×（6.80－6.75）＋400 000×（6.80－6.80）＝500 000（元）

账务处理为：

借：在建工程——××工程　　　　　　 500000

贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500000