虚报亏损的账务处理

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国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定进行处理。

国税函[2005]190号文件进一步规定：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。

假设某企业申报亏损一般存在如下两种情况。

第一种情况如果企业少记商品销售收入存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。

第二种情况：超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款两倍的罚款。

根据上述情况，账务调整及纳税处理如下：

对于第一种情况，调减亏损后仍为亏损，不须缴纳所得税，但对于偷漏的增值税款应该补缴，具体处理如下：

（1）调减亏损

借：银行存款，

贷：应交税金—应交增值税（销项税额），

以前年度损益调整。

（2）交纳罚款

借：以前年度损益调整（税收罚款），

贷：银行存款 。

（3）补交税款

借：应交税金—应交增值税（销项税额），

贷：银行存款。

2、调减亏损后为盈利。

（1）补缴所得税

借：以前年度损益调整，

贷：应交税金——应交所得税（补交上年）。

借：应交税金——应交所得税（补交上年），

贷：银行存款。

（2）交纳罚款

借：以前年度损益调整（税收罚款），

贷：银行存款。

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