人工费用的归集和分配

　　人工费用就是指职工薪酬。分配人工费用，也要划清产品成本与期间费用的界限。其中，应计入产品成本的人工费用还应该按成本项目归集：凡属车间直接从事产品生产的生产人员的人工费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的人工费用，列入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的人工费用，作为期间费用列入“管理费用”科目。

　　（1）直接从事产品生产的生产人员的人工费用计人产品成本的方法

　　由于薪酬制度的不同，生产工人薪酬计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人薪酬通常是根据产量凭证计算工资并直接计入产品成本。在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员薪酬属于直接费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。

　　人工费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法，其计算公式如下：

　　分配率=生产工人人工费用总额/各种产品实用工时之和

　　某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率

　　按实用工时比例分配人工费用时，需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的人工费用界限。例如，生产工人为安装固定资产服务了，那么这部分生产工时就应该划分出来，所分配的费用应计入固定资产的价值，不得计入产品成本。

　　（2）人工费用分配表的编制

　　为了按人工费用的用途和发生地点归集并分配职工薪酬，月末，生产部门应当根据薪酬结算单和有关的生产工时记录编制“人工费用分配汇总表”，然后汇编“人工费用分配汇总表”。该表的格式内容举例见表9-2.

　　【例】根据表9-2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下。

　　①职工薪酬费用：

　　借：生产成本——基本生产成本　46 800

　　　　　　　　—一辅助生产成本　33 540

　　　　制造费用——基本车间　960

　　　　　　　　—一供电车间　540

　　　　　　　　—一锅炉车间　420

　　　　管理费用 4 560

　　　贷：应付职工薪酬——工资 86 820

　　②提取职工福利费：

　　借：生产成本——基本生产成本 6 552

　　　　　　　　—一辅助生产成本 4 695. 60

　　　　制造费用——基本车间 134. 40

　　　　　　　　—一供电车间 75. 60

　　　　　　　　—一锅炉车间 58. 80

　　　　管理费用 638. 40

　　　贷：应付职工薪酬——应付福利费 12 154. 80