合并资产负债表（consolidated balance sheet）

用于反映某一时点整个企业集团资产、负债和股东权益及其钩稽关系的资产负债表。它由企业集团中的母公司于会计年度终了编制，主要服务于母公司的股东和债权人。编制合并资产负债表时，必须将母、子公司的内部往来项目予以抵消，只有非内部交易项目才予以合并。在复杂权益法下，合并后合并资产负债表的股东权益和留存利润数分别等于母公司资产负债表中的股东权益数和留存利润数。　　合并资产负债表的编制以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在编制工作底稿抵消分录的基础上合并而成。各国做法不尽相同。美国实务中的一般做法是：　　（1）借记投资收益，贷记股利和长期股权投资。抵消投资收益的原因是，这一项目将地利润中被子公司利润表中的各项收入和费用所取代，如果投资收益不予抵消，就会虚增合并后利润；抵消控股公司从附属公司收到股利的原因在于，从企业集团的观点来看，子公司支付的给母公司的股利只不过是将现金从子公司的银行存款账户转入母公司的银行存款账户而已，两家公司银行存款数额一增一减，对合并后货币资金数额没有影响。当子公司支付给母公司的股利被抵消以后，剩下的股利就是支付给少数股东的部分，即支付给企业集团之外的企业或个人的股利；投资收益表示母公司在子公司权益的增加，股利表示母公司在子公司权益的减少，两者相找的差额，就是母公司年内在子公司权益的净增加或净减少，而这种变化均已反映在母公司长期投资账户这中，所以用于平衡此笔抵消分录的数额必须贷记（或借记）长期股权投资账户，使长期股权投资账户的余额加回到合并时（或年初）的余额。这是因为年内长期股权投资账户的变化只是记录母公司在子公司税后利润中所占份额和子公司收到的股利，而在工作底稿上，构成了公司经营成果的各项收入、费用都要与构成母公司经营成果的各项收入、费用相合并，所以必须把长期股权投资账户回复到合并时（或年初）的余额，否则长期股权投资账户的余额与合并时（或年初）子公司按公允价值计价的股东权益就不相等，就不能抵消。　　（2）借记年初股本、资本公积、盈利公积等有关账户，贷记长期股权投资，将借方小于贷方的差额借记商誉账户。这一处理将调整后的长期股权投资账户余额与子公司年初股东权益相抵消，同时将子公司各项资产、负债按购买时分摊的投资成本超过账面价值数进行调整并确认商誉。　　（3）对已分摊的投资成本超过账面价值的数额作必要的摊销分录，借记营业费用，贷记累计折旧等账户，同时借记营业费用（商誉摊销费用）、贷记商誉等账户。　　（4）抵消母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务项目，包括应收、应付、预测和预付等项目。应借记应付项目和预收项目，贷记应收项目和预付项目。　　（5）抵消企业集团内部购销存货、固定资产、债券的未实现利润，确认推定损益。　　（6）子公司所有权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应作为少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目之后以“少数股权”项目单独列示，也可以列示在合并资产负债表负债项目之后。　　以上是复杂权益法下编制合并资产负债表的典型做法。若企业采用简单权益法或成本法，合并前首先要在工作底稿上将其转换成复杂权益法下的分录，转换后三种方法下编制出的合并资产负债表相同。按上述顺序编制的合并资产负债表具有以下特点：（1）合并后净资产各项目的价值等于母公司净资产账面价值加子公司净资产公允价值减本期摊销数；（2）商誉以本期期末的未摊销数列示；（3）合并资产负债表所有者权益项目分别等于母公司所有者权益项目；（4）合并资产负债表上的留存利润数额根据合并留存利润表中的期末留存利润数额列示。　　我国财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并资产负债表的编制作了如下规定：（1）母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的数额相抵消。对于非全资子公司，应借记投资收益、少数股东损益、年初未分配利润、实收资本、资本公积、盈余公积项目，贷记长期投资、提取盈余公积、应付利润、少数股东权益项目。上述抵消分录的差额借或贷记合并价差账户。对于全资子公司，抵消分录中去掉“少数股东损益”和少数股东权益项目即可。对于子人公司之间相互投资，母公司应比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与另一子公司所有者权益各有关项目相应地予以抵消。（2）母公司与子公司及子公司相互之间的债权债务项目，抵消时借记应付和预收项目，贷记应收和预付项目。（3）对于母子公司之间以及子公司相互之间的应收账款和应付账款抵消时应借记应付账款，贷记应收账款，同时抵消应收账款计提的坏账准备，借记坏账准备，贷记管理费用等账户。（4）内部存货、固定资产购销所产生的未实现利润等均应抵消。（5）子公司所有者权益中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前单列一类，以总额反映。所有者权益中未分配利润的数额以合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。　　由于我国母公司对长期股权投资的记账采用简单权益法，而且编制合并会计报表前不加以调整，故不存在美国做法中合并会计报表之间勾稽关系。