浅议财务费用在现金流量表中的列示

《企业会计准则-现金流量表》规定，在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，要在净利润的基础上加上财务费用。按照《〈企业会计准则-现金流量表〉讲解》的说明，企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动，调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。笔者认为这样的解释不全面，实际上，企业发生的财务费用应分别归属于经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额。在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时，应把不属于经营活动的财务费用全部调整出去。现举例说明如下：　　例：甲公司200X年仅发生下列经济业务（甲公司外币账户无期初数，期末汇率为1美元＝8.28元人民币）。用银行存款20万元人民币购入一批商品，该商品出口销售收入3万美元（汇率为1美元＝8.26元人民币），期间收到部分货款2万美元（汇率为1美元＝8.27元人民币），支付银行手续费30元人民币，收到银行利息100美元（汇率为1美元＝8.26元人民币），支付银行借款利息5000元人民币。　　1.甲公司200X年各项目的现金流量为：　　①经营活动产生的现金流量净额＝20000×8.27－200000－30＋100×8.26＝－33804（元）。　　②筹资活动产生的现金流量净额＝－5000（元）。　　③汇率变动对现金的影响额＝20000×（8.28－8.27）＋100×（8.28－8.26）＝202（元）。现金及现金等价物净增加额＝－33804－5000＋202＝－38602（元）。　　2.甲公司200X年各会计科目的增加额为：　　①银行存款＝－200000＋（20000＋100）×8.28－30－5000＝－38602（元）。　　②应收账款＝10000×8.28＝82800（元）。　　③主营业务收入＝30000×8.26＝247800（元）。　　④主营业务成本＝200000（元）。　　⑤财务费用＝3602（元），其中，应收账款期末汇率调整的汇兑损失为：30000×8.26－20000×8.27－10000×8.28＝－400（元）；银行存款期末汇率调整的汇兑损失为：20000×（8.27－8.28）＋100×（8.26－8.28）＝－202（元）；利息支出为：5000－100×8.26＝4174（元）；银行手续费为：30（元）。　　⑥未分配利润＝44198（元）。　　3.将净利润调节为经营活动现金流量：　　净利润　　　　　　　　　　　　44198　　加：财务费用　　　4798　　经营性应收项目的减少　　－82800　　经营活动产生的现金流量净额　　－33804　　这里的财务费用4798元，既包括筹资活动的利息支出5000元，也包括汇率变动对现金的影响额202元。只有将不属于经营活动的投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额都调整出去，补充资料中用间接法将净利润调节为经营活动现金流量才会与现金流量表主表中用直接法编制的经营活动现金流量相符。