如何通过财务报表发现公司造假

我是2012年开始做审计的，时间只有一年多点。在这一年中，我最大的收获是对公司造假方法及其财务表现有了较为深刻的思索和认识。　　公司如果造假，它首先要造假主营收入。主营收入造假有两个办法：第一，凭空捏造一个主营收入，这在以前出现过，比如蓝田股份。解决这个问题，有两个办法，一是对照同类企业，比较生产率;二是查企业的税收，特别是增值税营业税等，看税收是否与主营收入匹配。如果公司主营收入很大，增值税营业税等计算出来的税率很低，那么公司就有可能是凭空捏造主营收入。　　第二，虚增主营收入，通过大量增加发货来增加主营收入。货物从制造公司发出后，转移到渠道或终端销售商手中，按照相关财务制度，一旦双方确认无误，当对方答应付款，公司开出增值税发票时，确认主营收入;还有一个情况，当对方还没有答应付款，但认可收到了那么多的货，双方对账金额相等时，也可以确认主营收入。这个符合会计政策。因此凭借这一点，上市公司也能虚增销售收入。比如一家服装公司，为了增大销售收入，在10月份或11月初大量给渠道和经销商发货，到12月31日之前，双方对账无误，那么在年底前，就可以确认虚增的那些销售收入。其实这些服装并没有实现销售，更没有完成回款，它们还在渠道商或终端经销商仓库里或货架上——对了，房地产刚好与此相反，房地产是预售制，那么公司提前的销售收入体现在预收账款上，但好些公司的预收账款还没有进行最后的结算确认。　　当公司凭空捏造销售收入或虚增销售收入时，公司的主营收入增加了，那么利润也会增加,即凭空捏造利润或虚增利润。同时，从财务表现上来看，应收账款也会增加。此时，财务表现就是应收账款的大幅度增长。也即公司财务报表上同时表现为主营收入增长，应收账款增长，利润、净利润增长或有较好的表现(如扭亏或接近扭亏)。　　因此，解决这个问题，就同时要用到四个指标：主营收入增长率，净利润增长率，应收账款增长率和应收账款周转次数。用好这四个指标，就可以初步发现问题。　　最后，可以结合现金流量表来判断。如果是虚增销售收入或凭空捏造主营收入，经营活动产生的现金流入必然很少，我们只要核查它的发生额和增长率，就可以发现问题或作出判断，特别是经营活动现金流量净额，这个数据不仅要看它是否为正，还要看它是否与净利润匹配(这个在房地产行业中则有例外——因为需要提前大量买地，地产商的现金流量恰恰往往为负)。