现金流量表的基础知识

　　一、 现金的界定

　　现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：

　　（1）库存现金；

　　（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；

　　（3）其他货币资金；

　　（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

　　现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

　　二、影响现金流量的变动因素

　　1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。

　　2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。

　　3． 金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。

　　三、现金流量的分类

　　1．经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。 学会计论坛

　　3．筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。

　　四、现金流量表的编制原则

　　1．总额反映现金流入流出信息。

　　现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：

　　（1）周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目。

　　（2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。

　　（3）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。

　　2．合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。比如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。

　　3．不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。

　　五、现金流量表编制程序

　　现金流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种方法，两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录是否平衡； T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户，来验算调整分录是否平衡。

　　工作底稿法的编制程序依次是：

　　（1）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。

　　（2）对当期业务进行分析并编制调整分录。

　　（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

　　（4）核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。

　　（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。

　　六、经营活动产生的现金流量的直接法和间接法

　　在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表主表中反映；间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表补充资料中反映。