材料成本差异

　　解说：

　　⑴本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。

　　⑵本科目应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。

　　⑶材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

　　发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：

　　本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率。

　　⑷材料成本差异的主要

　　①入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。

　　②结转发出材料应负担的材料成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。

　　⑸本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。

　　案例：

　　[例]甲公司购入A材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 300 000元，已验收入库，全部款项以存款支付。编制会计分录如下：

　　借：材料采购 3 000 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000 　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　3 510 000

　　甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入B材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本540 000元，材料已验收入库。编制会计分录如下：

　　借：材料采购 500 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000 　　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　585 000

　　月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3840 000元（即3 300 000+540 000 ）。

　　借：原材料——A材料 3 300 000 　　　　　　　——B材料 540 000 　　　贷：材料采购 　　　38400 000

　　上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约340 000元（即3 500 000-3 840 000）。

　　借：材料采购 340 000 　　　贷：材料成本差异——A材料 300 000 　　　　　　　　　　　——B材料 40 000