品吸烟缴纳的消费税是否可以并入视同销售成本扣除

案例：

某烟草企业品吸烟业务宣传，作账如下：(数字为虚拟，消费税未准确计算，因与本案例需要说明的问题无关)

借：销售费用-业务宣传费107

　贷：库存商品30

　　　应缴税费-应缴消费税60

　　　应缴增值税(销项税额)17

企业在企业所得税5010表填报视同销售收入100，视同销售成本90(即30的成本加上60的消费税。由于烟草企业的业务宣传费不允许税前扣除，同时将账载业务宣传费107全部调增。

问题：检查人员认为，视同销售的时候，视同销售成本应该是库存商品成本30万，而不能在视同销售成本中再扣除60万元的消费税，从而60万元部分应该调增应纳税所得额。

其焦点是视同销售时，消费税是否可以并入视同销售成本扣除？

税务分析:

先做模拟税收账目，看影响多少应纳税所得额;再比较企业纳税调整后，影响多少应纳税所得额，两者比较，如果相同，则无需调整，反之需要调整。

借：销售费用117

　贷：主营业务收入 100

　　　应缴税费--应缴增值税(销项税额)17万

借：主营业务成本30

　贷：库存商品30

借：主营业务税金及附加60

　贷：应缴税费--应缴消费税60

影响应纳税所得额的因素有：

第一，销售费用117万元不允许扣除，所以影响数为0。

第二，主营业务收入100，增加所得额100。

第三，主营业务成本30，减少所得额30。

第四，主营业务税金及附加60，减少所得额60。

合计影响数为10。

我们再看企业的调整对所得额的影响：

第一，账载业务宣传费107万，已经全额调增，影响数为0。

第二，视同销售收入100,影响数为增加100.

第三，视同销售成本90，减少所得额90。

合计影响数为10。

结论：

与税收模拟账比较，两者影响数均为0。因此，企业无需进行纳税调增60万。换言之，应征消费税产品做视同销售时，消费税部分应并入视同销售成本扣除，或者单独作为其他调减项在企业所得税前扣除。